Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобрел в 2003 году для осуществления предпринимательской деятельности 500 кг топлива на сумму 5000 руб. (10 руб. за 1 литр). В течение отчетного налогового периода предприниматель израсходовал 250 кг топлива при реализации продукции, от которой получены доходы. По состоянию на 31 декабря 2003 года в остатках числится 250 кг неизрасходованного топлива. Какую сумму следует отнести в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода при представлении декларации по налогу на доходы за 2003 год? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель приобрел в 2003 году для осуществления предпринимательской деятельности 500 кг топлива на сумму 5000 руб. (10 руб. за 1 литр). В течение отчетного налогового периода предприниматель израсходовал 250 кг топлива при реализации продукции, от которой получены доходы. По состоянию на 31 декабря 2003 года в остатках числится 250 кг неизрасходованного топлива.

Какую сумму следует отнести в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода при представлении декларации по налогу на доходы за 2003 год?

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это означает, что в целях обложения налогом на доходы физических лиц на расходы относится не вся стоимость приобретенных материальных ресурсов, а только та часть, которая приходится на долю продукции (товаров, работ, услуг), от реализации которой в отчетном налоговом периоде получен доход.

Расходы по материальным ресурсам, не использованным полностью при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в отчетном налоговом периоде, а также использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в отчетном налоговом периоде, либо приобретенным впрок, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов в части их реализации.

Таким образом, в уменьшение налоговой базы 2003 года индивидуальный предприниматель вправе отнести сумму 2500 руб., поскольку она непосредственно относится к доходу, полученному от реализации продукции в отчетном налоговом периоде. Остатки топлива по состоянию на 31 декабря 2003 года переносятся в новую Книгу учета и будут списаны в уменьшение налоговой базы 2004 года при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 декабря 2003 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.