Решение Калининградского областного суда от 6 апреля 2023 г. N 3а-63/2023 (ключевые темы: нежилые помещения - кадастровая стоимость - договор аренды - перечень объектов недвижимости - налоговая база)

Решение Калининградского областного суда от 6 апреля 2023 г. N 3а-63/2023

Калининградский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным искам ООО "Т.", ООО "Ф.", ООО "Ф.", ООО "П.", ООО "М.", ООО "Г." к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области о признании недействующими приказов Министерства по экономическому развитию, промышленности и торговли от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 г. N 199 в части, установил:

Административные истцы обратились с административными исками в суд, указав, что им на праве собственности принадлежат следующие нежилые помещения: ООО "Т." - помещение VIII, N площадью 894,8 кв. м., ООО "Ф." - помещение VI, N площадью 896,2 кв. м., ООО "Ф." - помещение V, N площадью 886,8 кв. м., ООО "П." - помещение VII, N площадью 895,7 кв. м., ООО "М." - помещение XXIV, N площадью 579,4 кв. м, и помещение XII, N площадью 9,7 кв. м., ООО "Г." - помещение с N площадью 850,7 кв. м. и помещение XI, N площадью 273,9 кв. м. Указанные нежилые помещения находятся в нежилом здании с N, расположенном по адресу: <адрес>. Приказами Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177, от 27 декабря 2021 г. N 199 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 г.г. соответственно. Включение в Перечень объекта по критерию его фактического использования возможно только на основании акта его обследования.

Поскольку на начало налоговых периодов 2020, 2021 и 2022 года фактическое использование указанных нежилых помещений не устанавливалось, акты обследования в установленном законом порядке не составлялись, административные истцы полагают, что включение указанных нежилых помещений в Перечень является незаконным и нарушает их права и законные интересы при уплате налога на имущество. В связи с тем, что нежилые помещения не обладают признаками, перечисленными в ст. 378.2 НК РФ, позволяющими отнести их к категории объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень, ООО "Т." просит признать недействующими пункт N 1185 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204; пункт N 1671 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177, пункт N 2404 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199; 000 "Ф." - пункт N 1183 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204; пункт N 1669 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177, пункт N 2402 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199; ООО "Ф." - пункт N 1174 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204; пункт N 1660 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177, пункт N 2372 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199; ООО "П." - пункт N 1184 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204; пункт N 1670 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177, пункт N 2403 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199; ООО "М." - пункты N 1179, 1182 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204; пункты N 1665, 1668 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177, пункты N 2381, 2401 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199; ООО "Г." - пункты N 1178, 1179 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204; пункты N 1673, 1674 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177, пункты N 2406, 2407 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199.

В судебном заседании представитель административных истцов К. А.Х. заявленные административные исковые требования поддержал по изложенным выше основаниям, пояснив, что при включении принадлежащих административным истцам объектов недвижимости в оспариваемые Перечни Министерством экономического развития, промышленности и торговли нарушен установленный порядок, а именно: не истребованы документы при отсутствии необходимой и достаточной информации в ЕГРН, не проведено обследование. Помещения, расположенные на 5, 6, 7, 8, 10, 11 этажах здания являются офисными и в периоды 2020-2022 г.г. сдавались в аренду различным коммерческим организациям. Помещение XXIV, N площадью 579,4 кв. м, представляет собой открытый вестибюль перед входом в здание; помещение N - лифтовый холл. Между тем, спорные помещения включены в Перечни именно как торговые, согласно ответам Министерства экономического развития, промышленности и торговли на обращения руководства их собственников, при том, что в действительности они являются офисными и в качестве таковых использовались в 2020-2022 г.г.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Н. Н.В. против удовлетворения заявленных административных исковых требований возражала. Согласно письменным отзывам, для включения Объекта в Перечни достаточно установить соответствие таких Объектов хотя бы одному из условий, установленных подп.1 пункта 1 и пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Нежилые помещения с N, N, N, N, N, N,

N, N расположены в нежилом здании с N - торговом комплексе "М." с наименованием "магазин" по адресу <адрес>. Согласно письму ФНС России от 11 января 2018 года N БС-4-21/195 "О рекомендациях по отдельным вопросам применения ст. 378.2 Налогового кодекса РФ", если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению, исходя из кадастровой стоимости помещений, независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне. Аналогичная позиция закреплена в апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2019 года по делу N 9-АПА 19-44. Согласно открытой информации официального сайта торгового комплекса https://megakd//.ru/, "М." является крупнейшим торговым комплексом, расположенным в историческом центре Калининграда и представляющим собой комплекс зданий торговых центров "М. Ц.", "М. М.", "М. Д." и торговой галереи "С.", связанных общей территорией, многоуровневой подземной и надземной парковками, подземным пешеходным переходом, включающий в себя галерею торговых объектов (1 и 2 этажи), офисную часть (11 этажей), фитнес центр и мебельную галерею (2 этажа). Согласно техническому паспорту, здание N, в котором расположены спорные помещения, имеет назначение "торговое". Доля торговых площадей в здании составляет 2553,7 кв. м., или 30,22% от площади здания, 1632,5 кв. м, занимает банк. Согласно представленным административным истцом договорам аренды в 2020-2022 г.г. площадь офисных помещений в каждом из рассматриваемых помещений составляет боле 20%. Земельный участок N, на котором расположено здание, находится в общественно-деловой зоне.

Заслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.ст. 373, 374 НК РФ ООО "Т.", ООО "Ф.", ООО "Ф.", ООО "П.", ООО "М.", ООО "Г." являются плательщиками налога на имущество организаций.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ. Данное законоположение предусматривает, что в перечень указанных объектов недвижимого имущества включаются, в том числе, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2).

В силу п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу п.п. 10, 11 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, утв. Постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года N 330, Перечень формируется уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, а также сведений из открытых источников информации. В случае недостаточности сведений, указанных в пункте 10 настоящего порядка, уполномоченный орган запрашивает у правообладателя объекта нежилого фонда следующие документы: правоустанавливающие документы на здание (помещение), а также на земельный участок, на котором расположено здание (помещение); техническую документацию (технический паспорт, поэтажный план, экспликация) на здание (помещение); разрешительную документацию на произведенную реконструкцию здания (перепланировку помещения); копии технического плана (паспорта), кадастровых паспортов объекта нежилого фонда и земельного участка, на котором расположен объект нежилого фонда.

Согласно п. 13 этого же Порядка в случае непредставления правообладателем объекта нежилого фонда документов, указанных в пункте 11 настоящего порядка, а также в случае неполноты либо недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, уполномоченный орган проводит обследование объекта нежилого фонда (далее обследование).

В силу пп. 96 п. 12 Положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, утв. Постановление Правительства Калининградской области от 27.02.2019 N 136, данное ведомство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Судом установлено, что административные истцы являются собственниками следующих нежилых помещений: ООО "Т." - помещение VIII, N площадью 894,8 кв. м., ООО "Ф." - помещение VI, N площадью 896,2 кв. м., ООО "Ф." - помещение V, N площадью 864,9 кв. м., ООО "П." - помещение VII, N площадью 895,7 кв. м., ООО "М." - помещение XXIV, N площадью 579,4 кв. м, и помещение XII, N площадью 9,7 кв. м., ООО "Г." - помещение с N площадью 850,7 кв. м, и помещение XI, N площадью 273,9 кв. м. Указанные помещения расположены в нежилом здании N по адресу: <адрес>, площадью 8932 кв. м, имеющем наименование "магазин", находящемся на земельном участке с N с категорией земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: под существующие здания, строения, сооружения.

Согласно техническому паспорту на нежилое здание N из общей площади здания 8932,8 кв. м, торговые площади составляют 4181,5 кв. м., или 51% обшей площади здания, в том числе по первому этажу - 2076,9 кв. м, (торговый зал), по второму этажу - 2104,6 кв. м, (торговый зал). Более 20% от общей площади здания в каждый из налоговых периодов 2020-2022 г.г. использовалось в качестве офисных помещений.

Здание N включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2020 год - под п. 3725; на 2021 год - п. 1686; на 2022 год - п. 2398, то есть отнесено к категории административно-деловых центров и/или торговых центров (комплексов).

Позиция ФНС России, изложенная в письме от 11.01.2018 N БС-4-21/195 "О рекомендациях по отдельным вопросам применения ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации", сводится к тому, что если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что здание N по адресу: <адрес>, представляет собой одновременно административно-деловой центр и торговый центр (комплекс) в соответствии с критериями, установленными п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ и включено в качестве такового в Перечни на 2020-2022 г.г.

Помещения N, N, N, N, N, N в 2020-2022 г.г. использовались как офисные, что, помимо пояснений представителя административного истца, подтверждается представленными им договорами аренды.

Так, из помещения N на основании договора аренды N МЦО-140 от 11 ноября 2019 года в 2020-2022 г.г. части нежилых помещений площадью 830 кв. м, с ООО "МГЛ Г." в аренде под офис находилось 830 кв. м., или 93% от общей площади помещения.

Из помещения N за 2020 год арендована площадь согласно договору аренды N МЦО-123 от 20 июня 2019 года нежилого помещения площадью 85,5 кв. м, с ООО "Ю.Б. Р. ц." под офис, договору аренды N МЦО-51 от 24 апреля 2017 года нежилых помещений площадью 59 кв. м., с ООО "А.Т." для осуществления образовательной деятельности; договору аренды N МЦО-154 от 08 июля 2020 года нежилого помещения площадью 17,7 кв. м, с ООО "Б. с.", под офис, договору аренды N МЦО-164 от 23 октября 2020 года нежилого помещения площадью 29,2 кв. м, с ИП В. С.М. под офис, договору аренды N МЦО-157 от 20 июля 2020 года нежилого помещения площадью 42 кв. м., с ИП К. Е.В. под офис, договору аренды N МЦО-124 от 15 июля 2019 года нежилого помещения площадью 42 кв. м, с ООО "КДПТИНА" под офис, договору аренды N МЦО-45 от 05 декабря 2016 года нежилых помещений площадью 17,7 кв. м, и площадью кв. м, с ООО "К. Р. Ц." для осуществления образовательной деятельности, договор аренды N МЦО-119 от 10 апреля 2019 года нежилого помещения площадью 39,5 кв. м, с ООО "М. Г." под офис, договору аренды N МЦО-91 от 02 апреля 2018 года нежилого помещения площадью 29,2 кв. м, с ИП Н. Г.Н. под офис, договору аренды N МЦО-197 от 26 сентября 2022 года нежилого помещения площадью 21,8 кв. м, с ООО "С.К." под офис, договору аренды N МЦО-54 от 18 мая 2017 года нежилого помещения площадью 21,7 кв. м, с ООО "П." для осуществления образовательной деятельности, договору аренды N МЦО-144 от 16 декабря 2019 года нежилого помещения площадью кв. м, с ООО "Р.Т. Э." под офис, договору аренды N МЦО-159 от 19 августа 2020 года нежилого помещения площадью 44,2 кв. м, с ООО "С." под офис, договору аренды N МЦО-53 от 03 мая 2017 года нежилого помещения площадью 21,7 кв. м, с ООО "С. д. А. Н." для осуществления образовательной деятельности, договору аренды N МЦО-161 от 25 августа 2020 года нежилого помещения площадью 13,6 кв. м, с ООО "Х. Л." под офис, договору аренды N МЦО-161 от 17 июня 2020 года нежилого помещения площадью 14,6 кв. м, с ООО "ХЭЛП" под офис, договору аренды N МЦО-159 от 08 июня 2020 года нежилых помещений площадью 43,3 кв. м, с ООО "Ц. д. п. о. "Л." под офис, договор аренды N МЦО-34 от 29 сентября 2017 года нежилого помещения площадью 21,7 кв. м, с ООО "Ц. д. п. о. "Л." под офис, договору аренды N МЦО-36 от 29 сентября 2017 года нежилого помещения площадью 13,6 кв. м, с ООО "Ц. д. п. о. "Л." под офис, а всего 665,6 кв. м., что составляет 74% от общей площади помещения; в 2021 году заключены договор аренды N МЦО-177 от 12 мая 2021 года нежилого помещения площадью 42,8 кв. м, с ИП К. О.В. под офис, договор аренды N МЦО-180 от 20 августа 2021 года нежилого помещения площадью 39,5 кв. м., с ООО "С. к. З. м." под офис, договор аренды N МЦО-183 от 13 декабря 2021 года нежилого помещения площадью 21,6 кв. м, с ИП К. И.В. под офис, договор аренды N МЦО-168 от 25 января 2021 года нежилого помещения площадью 21,8 кв. м, с ИП Ч. М.В., всего 708,4 кв. м., что составляет 79% площади под офисы в 2021 году; в 2022 году заключены договор аренды N МЦО-198 от 03 октября 2022 года нежилого помещения площадью 29,2 кв. м, с ООО "Ц. С. и П." всего площади под офис в 2022 году 708,4 кв. м., или 79% от общей площади помещения.

В отношении помещения N  (7 этаж) на 2020 год действовали: договор аренды N МЦО-41 от 01 октября 2014 года нежилого помещения площадью 1 кв. м, с ООО "Э." для установки аппарата для приготовления горячих напитков, договор аренды N МЦО-160 от 27 августа 2020 года нежилого помещения площадью 20,9 кв. м, с ООО "А." под офис, договор аренды N МЦО-95 от 28 сентября 2018 года нежилого помещения площадью 22,1 кв. м, с ООО "А. С." под офис, договор аренды N МЦО-142 от 29 ноября 2019 года нежилого помещения площадью 45,2 кв. м, с ООО "В2В п." под офис, договор аренды N МЦО-116 от 13 мая 2019 года нежилого помещения площадью 23,8 кв. м, с ООО "В.-С." под офис, договор аренды N МЦО-122 от 11 июня 2019 года нежилого помещения площадью 22,1 кв. м, с ООО "Г.-К." под офис, договор аренды N МЦО-162 от 03 сентября 2020 года нежилого помещения площадью 20,9 кв. м, с ООО "Ж. С." под офис, договор аренды N МЦО-02 от 15 января 2015 года нежилого помещения площадью 24,2 кв. м, с ООО "З. т." под офис, договор аренды N МЦО-142 от 23 октября 2019 года нежилого помещения площадью 41,6 кв. м. ИП К. Е.В. под офис, договор аренды N МЦО- 115 от 13 февраля 2019 года нежилого помещения площадью 11,7 кв. м. ИП К. И. под офис, договор аренды N МЦО-111 от 21 декабря 2018 года нежилого помещения площадью 42,1 кв. м, с ООО "К." под офис, договор аренды N МЦО-165 от 19 ноября 2020 года нежилого помещения площадью 22,1 кв. м, с ООО "К. 39" под офис, договор аренды N МЦО-8 от 27 февраля 2018 года нежилого помещения площадью 20,9 кв. м, с ООО "М. К." под офис, договор аренды N МЦО-44 от 01 ноября 2016 года нежилого помещения площадью 44,10 кв. м, с ООО "М. К." под офис, договор аренды N МЦО-128 от 02 сентября 2019 года нежилого помещения площадью 15,3 кв. м, с ИП М. Е.Р. под офис, договор аренды N МЦО-166 от 09 декабря 2020 года нежилого помещения площадью 42,1 кв. м, с ООО "П." под офис, договор аренды N МЦО-117 от 25 марта 2019 года нежилого помещения площадью 42,5 кв. м, с ИП С. Е.В. под офис, договор аренды N МЦО-130 от 08 октября 2019 года нежилого помещения площадью 20,9 кв. м, с ООО "С." под офис, договор аренды N МЦО-158 от 18 августа 2020 года нежилого помещения площадью 42,5 кв. м, с ООО "Ф. К." под офис, договор аренды N МЦО-156 от 06 июля 2020 года нежилого помещения площадью 15,3 кв. м, с ИП Ч. Т.А. под офис, договор аренды N МЦО-118 от 18 марта 2019 года нежилого помещения площадью 11,7 кв. м, с ООО "Э." под офис, а всего под офисы 553 кв. м., что составляет 61% от общей площади помещения. В 2021 году заключены: договор аренды N МЦО-184 от 05 мая 2021 года нежилого помещения площадью 14,5 кв. м, с ООО "А." под офис, договор аренды N МЦО-182 от 29 ноября 2021 года нежилого помещения площадью 20,9 кв. м, с ИП К. Е.А. под офис, договор аренды N МЦО-179 от 20 июля 2021 года нежилого помещения площадью 20,9 кв. м, с Р. М.В. под офис, договор аренды N МЦО-178 от 08 июля 2021 года нежилого помещения площадью 42,5 кв. м, с ООО "Ф.Б." под офис, договор аренды N МЦО-172 от 10 февраля 2021 года нежилого помещения площадью 24,2 кв. м, с ИП Ф. О.С. под офис, договор аренды N МЦО-173 от 11 февраля 2021 года нежилого помещения площадью 23,8 кв. м, с ИП Х. Д.А. под офис, договор аренды N МЦО-169 от 01 февраля 2021 года нежилых помещений площадью 106,8 кв. м, с ООО "Э." под офис, а всего в 2021 году под офисы арендовалось 642,2 кв. м., или 71% от общей площади помещения. В 2022 году заключены: договор аренды N МЦО-196 от 22 сентября 2022 года нежилого помещения общей площадью 44,1 кв. м, с ООО "А.-Г." под офис, договор аренды N МЦО-186 от 01 февраля 2022 года нежилого помещения общей площадью 14,5 кв. м, с ООО "З. д." под офис, договор аренды N МЦО-188 от 01 мая 2022 года нежилого помещения общей площадью 42,5 кв. м, с ООО "В." под офис, договор аренды N МЦО-187 от 26 апреля 2022 года нежилого помещения общей площадью 11,7 кв. м, с ООО "Т." под офис, договор аренды N МЦО-185 от 28 января 2022 года нежилого помещения общей площадью 44,1 кв. м, с ИП П. А.В. под офис, договор аренды N МЦО-195 от 01 октября 2022 года нежилого помещения общей площадью 20,9 кв. м, с ООО "Т. 39" а всего под офисы - 642,2 кв. м., или 71% от площади помещения.

В 2020 году в отношении помещения N  (8 этаж) действовали: договор аренды N МЦО-120 от 27 мая 2019 года нежилого помещения площадью 24,4 кв. м, с ООО "А. Т." под офис, договор аренды N МЦО-141 от 13 ноября 2019 года нежилого помещения площадью 14,7 кв. м, с ИП В. А.С. под офис, договор аренды N МЦО-150 от 11 июня 2020 года нежилых помещений общей площадью 79,3 кв. м, с ООО "И.-Т." под офис, договор аренды N МЦО-129 от 08 октября 2019 года нежилого помещения общей площадью 15,6 кв. м, с ИП Л. И.В. под офис, договор аренды N МЦО-163 от 04 сентября 2020 года нежилого помещения общей площадью 14,7 кв. м, с НО "Б. к. а." под офис, договор аренды N МЦО-125 от 09 августа 2019 года нежилого помещения общей площадью 24 кв. м, с ООО "НК-Р." под офис, договор аренды N МЦО-64 от 02 апреля 2018 года нежилого помещения общей площадью 41,9 кв. м, с ООО "ПИК-И." под офис, договор аренды N МЦО-148 от 01 апреля 2020 года нежилых помещений общей площадью 267,6 кв. м, с ООО "П. Э." под офис, договор аренды N МЦО-153 от 26 июня 2020 года нежилого помещения общей площадью 40,8 кв. м, с ООО "П. э." под офис, договор аренды N МЦО-143 от 25 ноября 2019 года нежилого помещения общей площадью 14,5 кв. м, с ООО "Р. к." под офис, договор аренды N МЦО-Ю4 от 01 ноября 2018 года нежилого помещения общей площадью 23,8 кв. м, с ООО "П. э." под офис, договор аренды N МЦО-92 от 26 июня 2018 года нежилого помещения общей площадью 14,1 кв. м, с ООО "Я. Р. К." под офис, договор аренды N МЦО-127 от 30 августа 2019 года нежилых помещений общей площадью 79,3 кв. м, с ИП Г. А.В. под офис, договор аренды N МЦО-131 от 21 октября 2019 года нежилого помещения общей площадью 24,1 кв. м, с ООО "Г." под офис, а всего под офисы 678,8 кв. м., что составляет 75% от общей площади помещения. В 2022 году заключены договор аренды N МЦО-204 от 16 ноября 2022 года нежилого помещения общей площадью 11,7 кв. м, с ООО "К. к. "Б." под офис, договор аренды N МЦО-191 от 01 июля 2022 года нежилых помещений общей площадью 48,4 кв. м, с ООО "К. Э." под офис, договор аренды N МЦО-205 от 30 декабря 2022 года нежилых помещений площадью 11,9 кв. м, и 24,1 кв. м, с ИП Н. Г.А. под офис, договор аренды N МЦО-200 от 20 октября 2022 года нежилого помещения площадью 14,1 кв. м, с СЗ П. Д.А. под офис, договор аренды N МЦО-206 от 06 декабря 2022 года нежилого помещения площадью 11,3 кв. м, с ИП Ш. А.А., таким образом, в 2022 году под офисы занято 678,8 кв. м., или 75% от общей площади помещения.

Аренда помещения N  (10 этаж) в 2020 году: договор аренды N МЦО-121 от 30 мая 2019 года нежилых помещений площадью 71,2 кв. м, с ИП Б. К.Е. под офис, договор аренды N МЦО-40 от 01 октября 2016 года нежилого помещения площадью 21,9 кв. м, с ООО "Б. К." под офис, договор аренды N МЦО-42 от 01 октября 2016 года нежилых помещений площадью 38,1 кв. м, с ООО "С. Б." под офис, договор аренды N МЦО-96 от 16 мая 2018 года нежилого помещения площадью 32,1 кв. м. ИП Х. Д.А. под офис, договор аренды N МЦО-41 от 01 октября 2014 года части нежилого помещения площадью 1 кв. м, с ООО "Э." для установки аппарата для приготовления горячих напитков, договор аренды N МЦО-129 от 16 сентября 2019 года нежилого помещения площадью 33,6 кв. м, с ООО "С. к. "З. м." под офис, договор аренды N МЦО-94 от 26 апреля 2018 года и нежилого помещения площадью 58,8 кв. м, с ИП П. Э.Н. под офис, договор аренды N МЦО-103 от 06 ноября 2018 года нежилого помещения площадью 16,2 кв. м, с ООО "Б. П. П." под офис, всего офисных помещений в аренде - 272,9 кв. м., или 32%. В 2021 году заключены договор аренды N МЦО-170 от 01 февраля 2021 года нежилого помещения площадью 17,8 кв. м, с ООО "З. Э." под офис. Таким образом, в 2021 году под офис 290,7 кв. м., или 34%. В 2022 году заключены договор аренды N МЦО-194 от 01 августа 2022 года нежилого помещения площадью 20,1 кв. м, с ООО "Б. с." под офис, договор аренды N МЦО-192 от 12 августа 2022 года нежилого помещения площадью 16,3 кв. м, с ООО "Л. с." под офис, договор аренды N 01/12/2022 от 01 декабря 2022 года нежилого помещения площадью 21,8 кв. м, с ГКУЗ "МИАЦ" под офис, договор аренды N МЦО-190 от 14 июня 2022 года нежилого помещения площадью 17,8 кв. м, с ООО "Ф." под офис, договор аренды N МЦО-193 от 15 августа 2022 года нежилого помещения площадью 36,3 кв. м, с СЗ К. О.Г. под офис, договор аренды N МЦО-202 от 18 ноября 2022 года нежилого помещения площадью 34,2 кв. м, с ООО "С." под офис, договор аренды N МЦО-203 от 18 ноября 2022 года нежилого помещения площадью 36,3 кв. м, с ООО "С. п." под офис, договор аренды N МЦО-201 от 16 ноября 2022 года нежилого помещения площадью 33,6 кв. м, с СЗ С. В.О. под офис. Всего под офис в 2022 году - 453 кв. м., или 53%.

Аренда помещения N  (11 этаж) в 2020 году: договор аренды N МЦО-135 от 01 ноября 2019 года нежилого помещения площадью 14,2 кв. м, с ООО "ТД Г." под офис, договор аренды N МЦО-136 от 01 ноября 2019 года нежилого помещения площадью 7,2 кв. м, с ООО "Б. К." под офис, договор аренды N МЦО-137 от 01 ноября 2019 года нежилого помещения площадью 31,9 кв. м, с ООО "Б. П." под офис, договор аренды N МЦО-138 от 01 ноября 2019 года нежилого помещения части нежилого помещения площадью 35,0 кв. м, с ООО "Б." под офис, а всего под офис 88,3 кв. м., или 32%, договор действует и в последующие годы.

Таким образом, более 20% от общей площади каждого из помещений N, N, N, N, N, N в 2020-2022 г.г. фактически использовалось в качестве офисных.

Из планов, являющихся приложением к указанным договорам аренды, видно, что этажи 5, 6, 7, 8, 10 распланированы под офисные помещения.

Помещение N представляет собой общий открытый вестибюль здания, в который выходят входы, лифты; N - лифтовый холл. Оба эти помещения являются составной частью офисной и торговой инфраструктуры.

Суд отклоняет довод административного истца о невозможности включения этих помещений в Перечни без обследования их уполномоченным органом. По смыслу приведенных выше положений Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, обследование необходимо для установления фактического использования объекта при невозможности подтвердить это обстоятельство имеющимися документами. В данном случае фактическое использование помещений N, N, N, N, N, N, N, N под сомнение не ставится, а включение их в Перечни обосновано нахождением в составе административно-делового центра и торгового центра (комплекс) как составной части офисной инфраструктуры. При этом, вопреки доводу стороны административного ответчика, не имеет правового значения, какими конкретно документами располагал уполномоченный орган при издании оспариваемых нормативных актов, поскольку установленные выше обстоятельства имели место на начало отчетных периодов.

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости подобного имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение офисов.

Кроме того, здание N входит в состав торгового и делового комплекса "М. Ц.", а именно является его офисной частью, что следует из открытых источников информации в сети Интернет.

Поскольку помещения N, N, N, N, N, N, N, N расположены в здании, являющимся административно-деловым центром и торговым центром (комплексом) и включенного в Перечни в периоды 2020-2022 г.г., принимая по внимание приведенное выше разъяснение ФНС России, исходя из принципа достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой, оно и по этому признаку должно быть отнесено к объектам, налогообложение которых определяется исходя из их кадастровой стоимости.

При этом не имеет значения, в качестве каких именно - торговых либо офисных помещений - включены эти объекты в Перечни, поскольку, по смыслу ст. 378.2 НК РФ, они сгруппированы в единую категорию объектов, подлежащих повышенному налогообложению в связи с их способностью генерировать высокий доход и предназначенных для этого.

При таких обстоятельствах помещения N, N, N, N, N, N, N, N обоснованно включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 г.г., оснований для отмены соответствующих Приказов Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области не имеется, в связи с чем в удовлетворении административных исковых требований ООО "Т.", ООО "Ф.", ООО "Ф.", ООО "П.", ООО "М.", ООО "Г." следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:

В удовлетворении административных исковых требований ООО "Т.", ООО "Ф.", ООО "Ф.", ООО "П.", ООО "М.", ООО "Г." - отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца с даты составления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 14 апреля 2023 года.