Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/38297 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом Арктической зоны РФ, имеющим обособленные подразделения за пределами Арктической зоны РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/38297

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом Арктической зоны Российской Федерации (далее - пониженные ставки, АЗРФ), имеющим обособленные подразделения за пределами АЗРФ и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента АЗРФ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" и заключивших соглашение об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ, положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - соглашение, НК РФ) предусмотрены пониженные ставки применительно к прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 284 ⁴ НК РФ налогоплательщиком - резидентом АЗРФ признается российская организация, которая получила статус резидента АЗРФ в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 284 ⁴ НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 1 ⁸ статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям, в частности, такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами АЗРФ (абзац первый пункта 1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Следует учесть, что юридическое лицо получает статус резидента АЗРФ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов АЗРФ (часть 14 статьи 9 Федерального закона N 193-ФЗ).

Учитывая изложенное, резидентом АЗРФ может быть признана российская организация, получившая статус резидента АЗРФ (в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ), отвечающая с этого момента и до истечения сроков применения пониженных ставок, требованиям установленным пунктом 1 статьи 284 ⁴ НК РФ.

Следовательно, в случае если резидент АЗРФ в своем составе имеет обособленные подразделения, расположенные за пределами АЗРФ, то он не может быть признан налогоплательщиком - резидентом АЗРФ в целях главы 25 НК РФ и не вправе применять пониженные ставки также и в том случае, если это обособленное подразделение в дальнейшем будет ликвидировано.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов