Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/37792 О включении отдельных доходов в доходы от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития при расчете доли доходов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/37792

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу включения отдельных доходов в доходы от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития (далее - ТОР) при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение) при расчете доли доходов и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что для налогоплательщиков - резидентов ТОР, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 1 ⁸ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом положениями НК РФ налогоплательщику - резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.

В частности, пониженные ставки могут применяться ко всей налоговой базе (с учетом критерия, что 90 процентов всех доходов составляют доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений) (подпункт 1 пункт 2 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Таким образом, пониженные ставки применяются в отношении налоговой базы, сформированной от тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением при выполнении условий, установленных статьей 284 ⁴ НК РФ.

Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

В силу нормы статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных налогоплательщиком расходов, которые определяются положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

К доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Таким образом, в состав доходов от осуществления деятельности на ТОР включаются все доходы, в том числе и внереализационные доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений.

В статье 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Субсидии, полученные коммерческими организациями на обеспечение (возмещение) затрат, понесенных в рамках исполнения соглашения, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли,

Порядок учета таких субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4 ¹ статьи 271 НК РФ, согласно которому средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ, либо полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе внереализационных доходов.

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности учитываются, в том числе, и внереализационные доходы (субсидии), полученные в рамках исполнения соглашения.

Одновременно сообщаем, что положениями НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщик - резидент ТОР обязан обеспечить учет, позволяющий разграничить доходы, полученные от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений и доходы, полученные при осуществлении иной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

При этом налогоплательщик - резидент ТОР в рамках проведения налогового мониторинга вправе запросить мотивированное мнение налогового органа, которое, в свою очередь, отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (статья 105 ³⁰ НК РФ).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов