Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 апреля 2024 г. N 03-03-06/2/36835 О формировании банками резерва по сомнительным долгам и резерва на возможные потери по ссудам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 апреля 2024 г. N 03-03-06/2/36835

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

В соответствии с положениями статей главы 25 Налогового кодекса Российской Федераций (далее - НК РФ) налогоплательщики - кредитные организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль с рядом особенностей, учитывающих ссудную специфику деятельности кредитных организаций по кредитованию физических и юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом на основании пункта 4 статьи 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Также банки вправе в целях главы 25 НК РФ, кроме предусмотренных статьей 266 НК РФ резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном статьей 292 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в Положении от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П), признаются расходом для целей налогообложения прибыли с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, в Положении N 590-П.

Таким образом, в отношении задолженности по процентам по долговым обязательствам банки формируют резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном положениями статьи 266 НК РФ, а по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (основной долг) формируется резерв, предусмотренный статьей 292 НК РФ.

Признание задолженности безнадежной и ее списание с баланса в части процентов и основного долга по долговому обязательству в силу вышеобозначенного законодательного разделения осуществляется раздельно: по процентам - по основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам (если сумма указанного резерва недостаточна, непосредственно в составе внереализационных расходов), а по основному долгу - по основаниям и в порядке, установленном Положением N 590-П, за счет резервов на возможные потери по ссудам.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Кредитные организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль с рядом особенностей, учитывающих ссудную специфику их деятельности по кредитованию граждан и компаний.

Банки могут формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам признаются расходом для целей налогообложения прибыли. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются при списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам.

Задолженность признается безнадежной и списывается с баланса в части процентов и основного долга раздельно: по процентам - за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, если сумма резерва недостаточна, непосредственно в составе внереализационных расходов, а по основному долгу - за счет резервов на возможные потери по ссудам.