Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/39551 Об условиях, при которых непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/39551

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке применения положений пункта 7.1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 7.1 статьи 269 Кодекса непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

денежные средства, составляющие указанную непогашенную задолженность, направлены исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого налогоплательщиком на территории Российской Федерации;

условия договора, в соответствии с которым возникло указанное в пункте 7.1 статьи 269 Кодекса долговое обязательство, предусматривают начало погашения суммы непогашенной задолженности по такому долговому обязательству не ранее чем через пять лет после его возникновения;

совокупная доля прямого и косвенного участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, в российской организации не превышает 35 процентов;

местом регистрации (местом налогового резидентства) лица, перед которым возникло долговое обязательство, является иностранное государство, с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения.

При этом для целей пункта 7.1 статьи 269 Кодекса инвестиционным проектом признается создание на территории Российской Федерации нового производственного комплекса для производства товаров и (или) оказания услуг. Производственный комплекс признается новым, если он введен в эксплуатацию после 1 января 2019 года и ранее в эксплуатации не был.

Таким образом, только при одновременном выполнении всех условий, предусмотренных пунктом 7.1 статьи 269 Кодекса, непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью. В противном случае к непогашенной задолженности по указанному в пункте 7.1 статьи 269 Кодекса долговому обязательству применяются положения статьи 269 Кодекса без учета положений пункта 7.1 статьи 269 Кодекса с даты возникновения соответствующего долгового обязательства.

При этом условие о направлении денежных средств, составляющих вышеуказанную непогашенную задолженность, исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого налогоплательщиком на территории Российской Федерации, считается выполненным с даты, когда такие денежные средства будут полностью направлены на указанное финансирование, факт о котором, по мнению Департамента, может быть подтвержден любыми надлежащим образом оформленными документами. В свою очередь, иные условия, предусмотренные пунктом 7.1 статьи 269 Кодекса, должны выполняться непрерывно с даты возникновения долгового обязательства.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев