Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2024 г. N 03-07-08/40020 Об исчислении и уплате НДС при приобретении российской организацией - принципалом на основании агентского договора услуг, местом реализации которых признается территория РФ, у иностранной организации, и об уплате налога на прибыль в отношении доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2024 г. N 03-07-08/40020

Вопрос: Просим дать свою правовую позицию относительно нижеследующих обстоятельств по определению налогового агента в агентских договорах, связанных с приобретением услуг у иностранных музыкантов и артистов у иностранных организаций, а именно:

Вариант N 1

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) является агентом российской организации, где ИП заключает договоры с иностранными контрагентами от своего имени, но по поручению и за счет российской организации.

Между ИП и российской концертной организацией заключен агентский договор, где ИП выступает в качестве Агента, а российская концертная организация Принципалом.

Согласно условиям агентского договора Агент заключает от своего имени, но по поручению и за счет Принципала договоры с иностранными концертными организациям на выступление иностранных музыкантов и/или артистов на территории Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить, кто является в варианте N 1 налоговым агентом по оплате налога от дохода от источника и по представлению налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), а также кто является налоговым агентом по исчислению и уплате НДС?

Вариант N 2

ИП является агентом иностранной организации, где ИП заключает договоры с российскими контрагентами от своего имени, но по поручению и за счет иностранной организации.

Между ИП и иностранной концертной организацией заключен агентский договор, где ИП выступает в качестве Агента, а иностранная концертная организация Принципалом.

Согласно условиям агентского договора Агент заключает от своего имени, но по поручению и за счет Принципала договоры с российскими концертными организациями на выступление иностранных музыкантов и/или артистов на территории Российской Федерации, где российские концертные организации через Агента оплачивают услуги Принципала за выступление иностранных музыкантов и/или артистов на территории РФ.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить, кто является в варианте N 2 налоговым агентом по представлению налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), а также кто является налоговым агентом по исчислению и уплате НДС?

Дополнительно просим разъяснить о возможности применения пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, если ИП как Агент, который в своей деятельности применяет упущенную систему налогообложения, заключает от своего имени, но за счет Принципала (российской/иностранной концертной/театральной организации) сделки по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения Принципала.

Возникает ли обязанность у налогового агента по предоставлению отчета (КНД 1151056) в отношении сумм доходов, выплаченных иностранным организациям от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, если такие доходы не облагаются налогом в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ?

Возникает ли обязанность у налогового агента по предоставлению отчета (КНД 1151056) в отношении сумм доходов, выплаченных иностранным физическим лицам, которые в статусе индивидуальных предпринимателей?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость является территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Для целей вышеуказанного пункта 1 статьи 161 Кодекса налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в данном пункте 1 иностранных лиц.

Учитывая изложенное, при приобретении российской организацией - принципалом на основании агентского договора услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, у иностранной организации налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается принципалом в качестве налогового агента.

Пунктом 5 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

Таким образом, при оказании вышеуказанными иностранными лицами услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, налоговым агентом признается российский налогоплательщик, осуществляющий деятельность на основании агентского договора с этой иностранной организацией.

Что касается налога на прибыль организаций, то порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

При этом согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина