Письмо Федеральной налоговой службы от 8 апреля 2024 г. N СД-4-3/4031@ "О направлении информации"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 19.02.2024 по вопросу об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19.1 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 52-ФЗ) сведения о юридических лицах, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, вносятся федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление государственной регистрации юридических лиц, в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) не позднее 31 декабря 2022 года на основании сведений соответствующих реестров, которые созданы и велись в соответствии с нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области.

Согласно пункту 3 особенностей применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2022 N 2529, организации и индивидуальные предприниматели, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо место жительства на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области и изъявили желание перейти на УСН с 1 января 2023 г., уведомляют об этом налоговый орган не позднее 30 июня 2023 года.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Вместе с тем, согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 19.1 Федерального закона N 52-ФЗ юридические лица, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, должны привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации не позднее 31 декабря 2024 года при первом внесении изменений в сведения единого государственного реестра юридических лиц, за исключением юридических лиц, в отношении которых федеральным конституционным законом установлен иной срок для приведения своих учредительных документов в соответствие с законодательством Российской Федерации.

На основании положений абзаца 2 пункта 2 статьи 19.1 Федерального закона N 52-ФЗ юридические лица, которые имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территориях Запорожской области, Херсонской области на день принятия в Российскую Федерацию Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, должны привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации не позднее 30 июня 2025 года при первом внесении изменений в сведения единого государственного реестра юридических лиц, за исключением юридических лиц, в отношении которых федеральным конституционным законом установлен иной срок для приведения своих учредительных документов в соответствие с законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае, если при приведении учредительных документов в соответствие с законодательством Российской Федерации у налогоплательщиков, применяющих УСН, будет установлено, что доля участия в них других организаций составляет более 25 процентов, то такие налогоплательщики утрачивают право на применение УСН с начала того квартала, в котором в ЕГРЮЛ внесены сведения об учредителях - юридических лицах.

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 28.03.2024 N 03-11-09/27986).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин