Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июня 2024 г. N БС-4-21/6282@ "Об условиях применения налоговой ставки по земельному налогу, установленной в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации"

По результатам рассмотрения писем УФНС России по Московской области и УФНС России по Владимирской области об условиях применения налоговой ставки по земельному налогу, установленной в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - налог, Налоговый кодекс), информируем.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции Федеральных законов от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 31.07.2023 N 389-ФЗ) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

При применении нормативных правовых актов, устанавливающих налоговые ставки в соответствии с вышеуказанными положениями Налогового кодекса, полагаем необходимым учитывать позицию, содержащуюся в судебных постановлениях и обзорах судебной практики Верховного Суда Российской Федерации, согласно которой подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса с 2020 г. исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности (без изъятия для каких-либо положений указанного абзаца).

Таким образом, начиная с 2020 г. коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам (см. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530, Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2023), утверждённый Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.10.2023 N 309-ЭС23-19185).

Информация об указанных судебных постановлениях и обзорах доводилась налоговым органам для учета в работе (письма ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@, от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@, от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781, от 19.03.2024 N БС-4-21/3093@).

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук