Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
- Главная
- Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
- Приложение. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ
- Приложение 3. Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях
Приложение 3. Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях
Приложение 3
к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации
(Приложение
к Положению ЦБР
от 5 декабря 2002 г. N 205-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
Схема
аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях
Общие положения
1. Все перечисленные статьи доходов и расходов, полученные, уплаченные пени, штрафы, неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках.
2. Кредитные организации имеют право вводить исходя из необходимости дополнительные статьи учета отдельных видов доходов и расходов, но отчет о прибылях и убытках должен составляться по форме, утвержденной Банком России.
3. Структура схемы и отчета о доходах и расходах представляется в следующем виде:
разделы - доходы, расходы;
подразделы доходов, расходов - счета второго порядка из Плана счетов бухгалтерского учета;
группы доходов, расходов, как правило, однородные по экономическому содержанию;
статьи - источники доходов, направление расходов.
Номера символов схемы и отчета состоят:
первая цифра - номер раздела;
вторая цифра - номер подраздела, в каждом разделе начинается с единицы;
третья цифра - номер группы, в каждом подразделе начинается с единицы;
две цифры (четвертая, пятая) - номер статьи, в каждой группе начинается с единицы.
Итого пять цифр (знаков). Кроме этого, должно быть две цифры номера лицевого счета. В зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитического учета. В отчете о прибылях и убытках данные указанных лицевых счетов показываются по соответствующему предусмотренному символу.
4. Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
Статьи доходов и расходов
| N п/п |
Наименование статей | Символ | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
1. Доходы
1. Проценты, полученные по
предоставленным кредитам, депозитам и
иным размещенным средствам (балансовый
счет второго порядка)
1. Проценты, полученные по
предоставленным кредитам (срочным)
1. Минфину России 11101
2. Финансовым органам субъектов РФ и органов 11102
местного самоуправления
3. Государственным внебюджетным фондам РФ 11103
4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и 11104
органов местного самоуправления
5. Финансовым организациям, находящимся в 11105
федеральной собственности
6. Коммерческим организациям, находящимся в 11106
федеральной собственности
7. Некоммерческим организациям, находящимся 11107
в федеральной собственности
8. Финансовым организациям, находящимся в 11108
государственной (кроме федеральной)
собственности
9. Коммерческим организациям, находящимся в 11109
государственной (кроме федеральной)
собственности
10. Некоммерческим организациям, находящимся 11110
в государственной (кроме федеральной)
собственности
11. Негосударственным финансовым организациям 11111
12. Негосударственным коммерческим 11112
организациям
13. Негосударственным некоммерческим 11113
организациям
14. Индивидуальным предпринимателям 11114
15. Гражданам (физическим лицам) 11115
16. Юридическим лицам - нерезидентам 11116
17. Физическим лицам - нерезидентам 11117
18. Кредитным организациям 11118
19. Банкам-нерезидентам 11119
2. Проценты, полученные за кредиты, не
уплаченные в срок (за просроченные)
1. Минфином России 11201
2. Финансовыми органами субъектов РФ и 11202
органов местного самоуправления
3. Государственными внебюджетными фондами РФ 11203
4. Внебюджетными фондами субъектов РФ и 11204
органов местного самоуправления
5. Финансовыми организациями, находящимися в 11205
федеральной собственности
6. Коммерческими организациями, находящимися 11206
в федеральной собственности
7. Некоммерческими организациями, 11207
находящимися в федеральной собственности
8. Финансовыми организациями, находящимися в 11208
государственной (кроме федеральной)
собственности
9. Коммерческими организациями, находящимися 11209
в государственной (кроме федеральной)
собственности
10. Некоммерческими организациями, 11210
находящимися в государственной (кроме
федеральной) собственности
11. Негосударственными финансовыми 11211
организациями
12. Негосударственными коммерческими 11212
организациями
13. Негосударственными некоммерческими 11213
организациями
14. Индивидуальными предпринимателями 11214
15. Гражданами (физическими лицами) 11215
16. Юридическими лицами - нерезидентами 11216
17. Физическими лицами - нерезидентами 11217
18. Кредитными организациями 11218
19. Банками-нерезидентами 11219
3. Полученные просроченные проценты от:
1. Минфина России 11301
2. Финансовых органов субъектов РФ и органов 11302
местного самоуправления
3. Государственных внебюджетных фондов РФ 11303
4. Внебюджетных фондов субъектов РФ и 11304
органов местного самоуправления
5. Финансовых организаций, находящихся в 11305
федеральной собственности
6. Коммерческих организаций, находящихся в 11306
федеральной собственности
7. Некоммерческих организаций, находящихся в 11307
федеральной собственности
8. Финансовых организаций, находящихся в 11308
государственной (кроме федеральной)
собственности
9. Коммерческих организаций, находящихся в 11309
государственной (кроме федеральной)
собственности
10. Некоммерческих организаций, находящихся в 11310
государственной (кроме федеральной)
собственности
11. Негосударственных финансовых организаций 11311
12. Негосударственных коммерческих 11312
организаций
13. Негосударственных некоммерческих 11313
организаций
14. Индивидуальных предпринимателей 11314
15. Граждан (физических лиц) 11315
16. Юридических лиц - нерезидентов 11316
17. Физических лиц - нерезидентов 11317
18. Кредитных организаций 11318
19. Банков-нерезидентов 11319
4. Проценты, полученные от прочих
размещенных средств
1. Минфина России 11401
2. Финансовых органов субъектов РФ и органов 11402
местного самоуправления
3. Государственных внебюджетных фондов РФ 11403
4. Внебюджетных фондов субъектов РФ и 11404
органов местного самоуправления
5. Финансовых организаций, находящихся в 11405
федеральной собственности
6. Коммерческих организаций, находящихся в 11406
федеральной собственности
7. Некоммерческих организаций, находящихся в 11407
федеральной собственности
8. Финансовых организаций, находящихся в 11408
государственной (кроме федеральной)
собственности
9. Коммерческих организаций, находящихся в 11409
государственной (кроме федеральной)
собственности
10. Некоммерческих организаций, находящихся в 11410
государственной (кроме федеральной)
собственности
11. Негосударственных финансовых организаций 11411
12. Негосударственных коммерческих 11412
организаций
13. Негосударственных некоммерческих 11413
организаций
14. Юридических лиц - нерезидентов 11414
15. Кредитных организаций 11415
16. Банков-нерезидентов 11416
5. Проценты, полученные по открытым
счетам
1. В Банке России 11501
2. В кредитных организациях 11502
3. В банках-нерезидентах 11503
6. Проценты, полученные по депозитам,
включая депозиты "овернайт", и иным
размещенным средствам
1. В Банке России 11601
2. В кредитных организациях 11602
3. В банках-нерезидентах 11603
2. Доходы, полученные от операций с
ценными бумагами (балансовый счет второго
порядка)
1. Процентный доход от вложений в
долговые обязательства
1. Российской Федерации 12101
2. Субъектов РФ и органов местного 12102
самоуправления
3. Кредитных организаций 12103
4. Прочие долговые обязательства 12104
5. Иностранных государств 12105
6. Банков-нерезидентов 12106
7. Прочие долговые обязательства 12107
нерезидентов
2. Процентный доход по векселям
1. Органов федеральной власти 12201
2. Органов власти субъектов РФ и органов 12202
местного самоуправления
3. Кредитных организаций 12203
4. Прочим векселям 12204
5. Органов государственной власти 12205
иностранных государств
6. Органов местной власти иностранных 12206
государств
7. Банков-нерезидентов 12207
8. Прочим векселям нерезидентов 12208
3. Дисконтный доход по векселям
1. Органов федеральной власти 12301
2. Органов власти субъектов РФ и органов 12302
местного самоуправления
3. Кредитных организаций 12303
4. Прочим векселям 12304
5. Органов государственной власти 12305
иностранных государств
6. Органов местной власти иностранных 12306
государств
7. Банков-нерезидентов 12307
8. Прочим векселям нерезидентов 12308
4. Доходы от перепродажи (погашения)
ценных бумаг
1. Российской Федерации 12401
2. Субъектов РФ и органов местного 12402
самоуправления
3. Кредитных организаций 12403
4. Прочих ценных бумаг 12404
5. Иностранных государств 12405
6. Банков-нерезидентов 12406
7. Прочих ценных бумаг нерезидентов 12407
5. Дивиденды, полученные от вложений в
акции
1. Кредитных организаций 12501
2. Прочие акции 12502
3. Банков-нерезидентов 12503
4. Прочие акции нерезидентов 12504
6. Другие доходы, полученные от операций
с ценными бумагами
1. Доходы от переоценки ценных бумаг 12601
2. Доходы по другим операциям с 12605
приобретенными ценными бумагами
3. Другие доходы по операциям с выпущенными 12606
ценными бумагами
3. Доходы, полученные от операций с
иностранной валютой и другими валютными
ценностями (балансовый счет второго
порядка)
1. Доходы, полученные от операций с
иностранной валютой и другими валютными
ценностями
1. По обменным операциям с иностранной 13101
валютой
2. По операциям на валютных биржах 13102
3. По другим операциям 13103
2. Доходы от переоценки счетов в
иностранной валюте
1. Доходы от переоценки счетов в иностранной 13201
валюте
4. Дивиденды полученные, кроме акций
(балансовый счет второго порядка)
1. Дивиденды, полученные за участие в
хозяйственной деятельности
1. Дочерних и зависимых кредитных 14101
организаций
2. Дочерних и зависимых организаций 14102
3. Дочерних и зависимых банков - 14103
нерезидентов
4. Дочерних и зависимых организаций - 14104
нерезидентов
2. Дивиденды, полученные за участие в
уставном капитале
1. Кредитных организаций, созданных в форме 14201
общества с ограниченной (дополнительной)
ответственностью
2. Организаций 14202
3. Неакционерных банков - нерезидентов 14203
4. Организаций-нерезидентов 14204
5. Своих филиалов, находящихся в другой 14205
стране
6. Штрафы, пени, неустойки полученные
(балансовый счет второго порядка)
1. Штрафы, пени, неустойки полученные по:
1. Кредитным операциям 16101
2. Расчетным операциям 16104
3. Другим операциям 16105
7. Другие доходы (балансовый счет второго
порядка)
1. Восстановление сумм со счетов фондов и
резервов
1. На возможные потери по ссудам 17101
2. Под возможное обесценение ценных бумаг 17102
3. По другим операциям 17103
2. Комиссия полученная
1. По кассовым операциям 17201
2. По операциям инкассации 17202
3. По расчетным операциям 17203
4. По выданным гарантиям 17204
5. По другим операциям 17205
3. Другие полученные доходы
1. От выбытия (реализации) имущества 17301
2. От списания кредиторской задолженности 17302
3. От клиентов в возмещение кредитным 17303
организациям телеграфных и других
расходов
4. От доставки банковских документов (кроме 17304
инкассации)
5. От операций с драгоценными металлами 17305
6. От оприходования излишков денежной 17306
наличности, материальных ценностей
7. От сдачи имущества в аренду 17307
8. От проведения факторинговых, 17308
форфейтинговых операций
9. От оказания услуг финансовой аренды 17309
(лизинга)
10. От проведения операций по доверительному 17310
управлению имуществом
11. От проведения операций с опционами 17311
12. От проведения форвардных операций 17312
13. От проведения фьючерсных операций 17313
14. От проведения операций СВОП 17314
15. Доходы по кредитным операциям прошлых 17315
лет, поступившие в отчетном году
16. Другие доходы прошлых лет, выявленные в 17316
отчетном году
17. Доходы, полученные за обработку 17317
документов, обслуживание вычислительной
техники, от информационных услуг
18. Другие доходы 17318
19. Доходы в виде возврата сумм из бюджета за 17323
переплату налога на прибыль
Всего доходов 10000
2. Расходы
1. Проценты, уплаченные за привлеченные
кредиты (балансовый счет второго порядка)
1. Проценты, уплаченные за полученные
кредиты (срочные)
1. Банку России 21101
2. Кредитным организациям 21102
3. Банкам-нерезидентам 21103
4. Другим кредиторам 21104
2. Проценты, уплаченные по просроченным
кредитам
1. Банку России 21201
2. Кредитным организациям 21202
3. Банкам-нерезидентам 21203
4. Другим кредиторам 21204
2. Уплаченные просроченные проценты
1. Банку России 21301
2. Кредитным организациям 21302
3. Банкам-нерезидентам 21303
4. Другим кредиторам 21304
2. Проценты, уплаченные юридическим лицам
по привлеченным средствам (балансовый
счет второго порядка)
1. Проценты, уплаченные по открытым
счетам клиентам
1. Финансовым организациям, находящимся в 22101
федеральной собственности
2. Коммерческим организациям, находящимся в 22102
федеральной собственности
3. Некоммерческим организациям, находящимся 22103
в федеральной собственности
4. Финансовым организациям, находящимся в 22104
государственной (кроме федеральной)
собственности
5. Коммерческим организациям, находящимся в 22105
государственной (кроме федеральной)
собственности
6. Некоммерческим организациям, находящимся 22106
в государственной (кроме федеральной)
собственности
7. Негосударственным финансовым организациям 22107
8. Негосударственным коммерческим 22108
организациям
9. Негосударственным некоммерческим 22109
организациям
10. Кредитным организациям 22110
11. Банкам-нерезидентам 22111
12. Индивидуальным предпринимателям 22112
13. Индивидуальным предпринимателям - 22113
нерезидентам
14. Юридическим лицам - нерезидентам 22114
2. Проценты, уплаченные по депозитам
1. Минфину России 22201
2. Финансовым органам субъектов РФ и органов 22202
местного самоуправления
3. Государственным внебюджетным фондам РФ 22203
4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и 22204
органов местного самоуправления
5. Финансовым организациям, находящимся в 22205
федеральной собственности
6. Коммерческим организациям, находящимся в 22206
федеральной собственности
7. Некоммерческим организациям, находящимся 22207
в федеральной собственности
8. Финансовым организациям, находящимся в 22208
государственной (кроме федеральной)
собственности
9. Коммерческим организациям, находящимся в 22209
государственной (кроме федеральной)
собственности
10. Некоммерческим организациям, находящимся 22210
в государственной (кроме федеральной)
собственности
11. Негосударственным финансовым организациям 22211
12. Негосударственным коммерческим 22212
организациям
13. Негосударственным некоммерческим 22213
организациям
14. Юридическим лицам - нерезидентам 22214
15. Кредитным организациям 22215
16. Банкам-нерезидентам 22216
3. Проценты, уплаченные по прочим
привлеченным средствам
1. Минфину России 22301
2. Финансовым органам субъектов РФ и органов 22302
местного самоуправления
3. Государственным внебюджетным фондам РФ 22303
4. Внебюджетным фондам субъектов РФ и 22304
органов местного самоуправления
5. Финансовым организациям, находящимся в 22305
федеральной собственности
6. Коммерческим организациям, находящимся в 22306
федеральной собственности
7. Некоммерческим организациям, находящимся 22307
в федеральной собственности
8. Финансовым организациям, находящимся в 22308
государственной (кроме федеральной)
собственности
9. Коммерческим организациям, находящимся в 22309
государственной (кроме федеральной)
собственности
10. Некоммерческим организациям, находящимся 22310
в государственной (кроме федеральной)
собственности
11. Негосударственным финансовым организациям 22311
12. Негосударственным коммерческим 22312
организациям
13. Негосударственным некоммерческим 22313
организациям
14. Юридическим лицам - нерезидентам 22314
15. Кредитным организациям 22315
16. Банкам-нерезидентам 22316
3. Проценты, уплаченные физическим лицам
по депозитам (балансовый счет второго
порядка)
1. Проценты, уплаченные по депозитам
1. Гражданам (физическим лицам) 23101
2. Физическим лицам - нерезидентам 23103
4. Расходы по операциям с ценными
бумагами (балансовый счет второго
порядка)
1. Расходы по выпущенным ценным бумагам
1. Процентный расход по облигациям 24101
2. Процентный расход по депозитным 24102
сертификатам
3. Процентный расход по сберегательным 24103
сертификатам
4. Процентный расход по векселям 24104
5. Дисконтный расход по векселям 24105
6. Другие расходы по операциям с выпущенными 24107
ценными бумагами
2. Расходы по операциям с приобретенными
ценными бумагами
1. Расходы от переоценки ценных бумаг 24201
2. Расходы по другим операциям с ценными 24203
бумагами
3. Расходы от перепродажи (погашения) ценных 24205
бумаг
4. Расходы профессиональных участников рынка 24206
ценных бумаг, связанные с приобретением и
реализацией ценных бумаг (кроме расходов
на консультационные и информационные
услуги)
5. Расходы по списанным вложениям в ценные 24207
бумаги
5. Расходы по операциям с иностранной
валютой и другими валютными ценностями
(балансовый счет второго порядка)
1. Расходы по операциям с иностранной
валютой и другими валютными ценностями
1. По обменным операциям с иностранной 25101
валютой
2. По операциям на валютных биржах 25102
3. По другим операциям 25103
2. Расходы (результаты) от переоценки
счетов в иностранной валюте
1. Расходы (результаты) от переоценки счетов 25201
в иностранной валюте
6. Расходы на содержание аппарата
(балансовый счет второго порядка)
1. Расходы на содержание аппарата
1. Начисленная заработная плата, включая 26101
премии, входящие в систему оплаты труда
2. Премии, не входящие в систему оплаты 26102
труда, кроме отнесенных за счет фондов
специального назначения
3. Начисления на заработную плату - взносы в 26103
государственные и внебюджетные фонды в
соответствии с законодательством
Российской Федерации
4. Расходы, связанные с перемещениями 26104
работников в случаях и размерах,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации
5. Расходы по подготовке кадров в пределах 26105
установленных норм; расходы на
приобретение специальной литературы (в
том числе периодических изданий)
6. Компенсации работникам, кроме заработной 26106
платы, в пределах норм, гарантированные
трудовым законодательством Российской
Федерации
7. Расходование средств сверх сумм (норм),
гарантированных трудовым
законодательством Российской Федерации и
иными нормативными правовыми актами:
на подготовку кадров 26107
на компенсации работникам, кроме 26108
заработной платы
8. Прочие расходы 26109
2. Социально-бытовые расходы
1. Финансирование других социальных нужд 26214
8. Штрафы, пени, неустойки уплаченные
(балансовый счет второго порядка)
1. Штрафы, пени, неустойки уплаченные за:
1. Несвоевременное списание средств со 28101
счетов владельцев и зачисление сумм,
причитающихся владельцам счетов
2. Неправильное списание или зачисление 28102
средств по счетам их владельцев
3. Неправильное направление (перевод) 28103
средств, списанных со счетов владельцев
4. Нарушение очередности платежей 28104
5. Несвоевременное сообщение налоговым 28105
органам об открытии счетов клиентам
6. Нарушение кредитных и депозитных 28106
договоров
7. Нарушение расчетов с бюджетом 28107
в том числе за неправильное начисление 28108
налога на доходы физических лиц
8. Несвоевременное перечисление средств в 28109
государственные внебюджетные фонды
9. Нарушение нормативов обязательных 28110
резервов
10. Другие нарушения 28111
из них:
нарушения законодательства Российской 28112
Федерации и нормативных актов Банка
России
9. Другие расходы (балансовый счет
второго порядка)
1. Отчисления в фонды и резервы
1. На возможные потери по ссудам 29101
2. Под возможное обесценение ценных бумаг 29102
3. По другим операциям 29103
2. Комиссия уплаченная
1. По кассовым операциям 29201
2. По операциям инкассации 29202
3. По расчетным операциям 29203
4. По полученным гарантиям, поручительствам 29204
5. По другим операциям 29205
3. Другие операционные расходы
1. Расходы по оплате за обслуживание 29301
вычислительной техники, служебного
автотранспорта в разрешенных случаях,
других машин и оборудования, за
информационные услуги
2. Расходы по оплате за обработку документов 29302
и ведение учета
3. Расходы по совершению расчетных операций 29303
4. Расходы по изготовлению, приобретению и 29304
пересылке бланков, информационных
носителей, бумаги, упаковочных материалов
для денежных билетов и монеты
5. Почтовые, телеграфные, телефонные 29306
расходы, расходы по аренде линий связи
6. Амортизационные отчисления по:
основным средствам 29307
основным средствам, полученным в 29312
финансовую аренду (лизинг)
нематериальным активам 29314
7. Типографские и канцелярские расходы 29315
8. Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) 29316
9. Содержание зданий и сооружений 29317
10. Расходы по охране 29318
11. Расходы на форменную и специальную одежду 29319
12. Расходы по рекламе в пределах сумм, 29320
предусмотренных законодательством
Российской Федерации
13. Представительские расходы в пределах 29321
сумм, предусмотренных законодательством
Российской Федерации
14. Расходы на служебные командировки в 29322
пределах сумм, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
15. Расходование средств сверх сумм (норм),
установленных законодательством
Российской Федерации и иными нормативными
правовыми актами:
на рекламу 29323
на представительские расходы 29324
на командировочные расходы 29325
16. Расходы по пусконаладочным работам 29326
17. Уплаченная госпошлина 29327
18. Транспортные расходы, кроме относимых на 29328
стоимость ценностей
19. Прочие расходы 29329
4. Другие произведенные расходы
1. По выбытию (реализации) и списанию 29401
имущества
из них:
по выбытию (реализации) не полностью 29417
амортизированных основных средств
2. По списанию дебиторской задолженности 29402
3. По доставке банковских документов 29403
4. По операциям с драгоценными металлами 29404
5. По списанию недостач, хищений денежной 29405
наличности, материальных ценностей, сумм
по фальшивым денежным билетам, монетам
6. Арендная плата 29406
7. По факторинговым, форфейтинговым 29407
операциям
8. По операциям доверительного управления 29409
имуществом
9. По проведению операций с опционами 29410
10. По форвардным операциям 29411
11. По фьючерсным операциям 29412
12. По операциям СВОП 29413
13. Расходы по кредитным операциям прошлых 29414
лет, выявленные в отчетном году
14. Другие расходы прошлых лет, выявленные в 29415
отчетном году
15. Налоги, относимые в установленных 29416
законодательством Российской Федерации
случаях на расходы
16. Расходы, связанные со списанием 29418
задолженности по кредитам, при отсутствии
(недостаточности) средств резервов и
резервного фонда
17. Расходы, связанные с выплатой сумм по 29419
претензиям клиентов, включая кредитные
организации
18. Судебные издержки и расходы по 29420
арбитражным делам, связанным с
деятельностью кредитной организации
19. Расходы по аудиторским проверкам 29421
20. Расходы по публикации отчетности 29422
21. Другие расходы 29423
22. Расходы за дополнительную плату по 29425
несвоевременно перечисленным платежам в
бюджет
Всего расходов 20000
Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитной организации
1. При определении статей доходов и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, имея в виду создание возможности выведения результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам.
В целях полной оценки результатов деятельности количество статей с учетом их экономического содержания расширено. В то же время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений.
2. Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. При этом имеется в виду, что к приведенным статьям доходов и расходов не требуются, как правило, дополнительные расшифровки.
3. Отнесение сумм в отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. При этом необходимо учесть следующее.
3.1. На статью доходов "Полученные просроченные проценты" относятся суммы, ранее учитывавшиеся на счетах по учету просроченной задолженности по процентам.
3.2. В экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от того, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые доходы и произведенные расходы относятся соответственно на статьи по учету депозитов или кредитов.
3.3. Если по отдельным статьям доходов предусматриваются нерезиденты без разбивки по отдельным конкретным субъектам, то на эти статьи относятся доходы, получаемые от всех категорий плательщиков. Аналогично учитываются и расходы.
3.4. На статью доходов, отражающую результаты выбытия (реализации) имущества, относятся доходы, возникающие при реализации всех видов имущества по ценам выше значащихся в учете.
3.5. По ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.
Отнесение сумм на отдельные статьи счета по учету расходов производится или по каждому проводимому документу, или один раз в конце месяца, с тем, чтобы на 1-е число расходы по указанным статьям были в пределах норм.
При этом делается проводка:
Дебет счета по учету расходов по соответствующей статье в пределах нормы и счета по учету расходов по статьям, на которые относятся расходы средств сверх норм
Кредит счета получателя средств или корреспондентского счета кредитной организации при перечислении средств в другие кредитные организации, или счета кассы при выплате расходов наличными деньгами.
Если же корректировка производится один раз в конце месяца, то суммы, отнесенные на счета учета расходов, относящихся к расходам средств сверх норм, перечисляются со счетов всех расходов на счета учета расходов, произведенных сверх норм.
3.6. По статьям учета поступления или уплаты арендной платы отражаются операции по всем видам аренды.
3.7. По статьям учета доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются доходы и расходы по всем видам.
3.8. По статье учета типографских и канцелярских расходов отражаются соответствующие расходы, кроме учтенных по статье "Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для банкнот и монеты".
3.9. Расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений относятся на статью "Расходы по охране".
3.10. На статье расходов по пусконаладочным работам учитываются только те расходы, которые относятся к этой категории работ. Не допускается отнесение на эту статью расходов сумм, относящихся к строительным, монтажным работам, которые в установленных случаях должны производиться за счет средств на капитальные вложения.
3.11. Расходы по ремонту основных средств учитываются в порядке, установленном настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.
3.12. На статью "Содержание зданий и сооружений" относятся расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги.
3.13. Отнесение сумм на операционные расходы и доходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и другие) производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.14. Доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера и другие отражаются по статье "Другие доходы" - символ 17318.
4. В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.
Так, по отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета:
по дивидендам полученным - по каждой кредитной организации, иной организации, от которых получены дивиденды;
по комиссии полученной, уплаченной - по видам комиссии;
по доходам и расходам по ценным бумагам - по каждому их виду;
по командировкам - на территории Российской Федерации и отдельно за ее пределами;
по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами - по каждому их виду;
по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам - по каждому кассиру, материально ответственному лицу;
по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации - по каждому учебному заведению, организации;
по доходам и расходам по арендной плате - по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;
по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году, - по каждому виду доходов и расходов;
по доходам и расходам от вычислительной техники - по видам работ, услуг;
по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости - в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;
по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи - в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;
по статье учета типографских и канцелярских расходов - по видам расходов - типографские, канцелярские расходы;
по учету ремонта основных средств - по объектам ремонта;
по учету содержания зданий и сооружений - в разрезе видов расходов и отдельных зданий;
по учету расходов на пусконаладочные работы - по каждому объекту, где проводятся такие работы;
по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации - по каждому объекту, виду имущества;
по всем статьям доходов и расходов - отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.
5. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчетного года" или "Убытки отчетного года". Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.
Отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке. Форма отчета приведена в Приложении 4 к настоящим Правилам. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях отчет может составляться и на другие даты.
6. Расходы, связанные с убытками организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемыми в установленном порядке, относятся непосредственно на счет по учету расходов.
Прибыль организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемая в установленном порядке, зачисляется непосредственно на счет по учету доходов.
В других случаях в кредитных организациях счета прибылей и убытков, включая счета по учету доходов и расходов, не дебетуются и не кредитуются.
7. Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.
8. Расчеты по налогам составляются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.