Приложение N 10. Примеры зачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения

Приложение N 10

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. N 37

Примеры
зачета уплаченных за границей налогов для целей
устранения двойного налогообложения

N 1

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогом с корпораций, так же, как и национальные компании, по ставке 35 %.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60000 рублей.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

60000 х 35% = 21000 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников составил 900000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 3000000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32 % составил:

300000 х 32 % = 96000 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:

определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;

из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль составила 75000 рублей;

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

75000 х 32 % = 24000 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21000 рублей.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

96000 - 21000 - 75000 рублей.

Итого: налог к уплате 75000 рублей.

N 2

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается налогом с корпораций по ставке 46 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52000 рублей (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в Германии, составил:

52000 х 46 = 23920 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Феде