Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июня 2024 г. N 03-03-07/51462 Об учете убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций личными фондами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июня 2024 г. N 03-03-07/51462

Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу учета убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций личными фондами сообщает, что согласно статье 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления. Имущество, передаваемое личному фонду его учредителем, принадлежит личному фонду на праве собственности.

Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, определенным уставом личного фонда, и необходимой для достижения этих целей (пункт 5 статьи 123.20-4 ГК РФ).

Поскольку личный фонд является некоммерческой организацией, то в целях налогообложения прибыли применяется порядок, установленный положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для некоммерческих организаций. Так, налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации осуществляется с учетом их принадлежности к средствам целевого финансирования или целевыми поступлениям, или полученным (осуществленным) в рамках предпринимательской деятельности.

В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации от предпринимательской деятельности осуществляется в общем порядке, в том числе, в части учета убытков. При этом, личные фонды вправе применять налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 НК РФ, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, указанные в пункте 2 статьи 284.12 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов