Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2024 г. N 03-03-06/1/46424 Об амортизации для целей налогообложения прибыли служебной квартиры, использующейся в производственной деятельности для проживания в ней работников

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2024 г. N 03-03-06/1/46424

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен пунктом 2 статьи 256 Кодекса. В состав указанного перечня объекты жилого фонда не включены,

Также следует отметить, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются только основные средства по основаниям, приведенным в пункте 3 статьи 256 Кодекса.

Таким образом, в случае если имущество (служебная квартира) используется в производственной деятельности для проживания в ней работников, то, по мнению Департамента, такое имущество является амортизируемым. Суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся в том числе объекты жилищно-коммунального хозяйства, в частности, жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, регулируется статьей 275.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов