Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 мая 2024 г. N 03-03-05/46493 Об учете ГУП для целей налогообложения налогом на прибыль сумм амортизационных отчислений в отношении имущества, приобретенного (созданного) за счет бюджетных средств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 мая 2024 г. N 03-03-05/46493

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Из текста обращения неясно о каких изменениях в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) идет речь.

В связи с этим считаем возможным разъяснить действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах по вопросу учета государственными унитарными предприятиями (далее - ГУП) для целей обложения налогом на прибыль организаций сумм амортизационных отчислений в отношении имущества, приобретенного (созданного) за счет бюджетных средств.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, указаны в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

В силу нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ поименован закрытый перечень средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В указанном перечне получателей бюджетных средств целевого финансирования унитарные предприятия не поименованы.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен статьей 257 НК РФ.

При этом особенности формирования первоначальной стоимости имущества, полученного унитарным предприятием в уставный фонд предприятия от собственника его имущества установлены положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ.

Так, согласно положениям вышеуказанного абзаца пункта 1 статьи 277 НК РФ при передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Положение данного абзаца пункта 1 статьи 277 НК РФ введено Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", при этом его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Учитывая, что средства, за счет которых создано имущество, передаваемое в уставный фонд ГУП, не являются для целей главы 25 НК РФ средствами бюджетного целевого финансирования, то в рассматриваемом случае ГУП вправе начислять амортизацию по данному имуществу для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Директор Департамента

Д.В. Волков