Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2024 г. N 03-03-06/1/46562 Об учете для целей налогообложения прибыли платежа, который определен решением Правительственной комиссии и является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2024 г. N 03-03-06/1/46562

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли любые затраты, при условии, что они соответствуют указанным критериям статьи 252 НК РФ. При этом обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с абзацем третьим подпункта "а" пункта 1 Указа Президента Российской Федераций N 81 от 01.03.2022 "О дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации" (далее - Указ N 81) с 02.03.2022 установлен особый порядок осуществления (исполнения) резидентами сделок (операций), в том числе влекущие за собой возникновение права собственности на ценные бумаги и недвижимое имущество, осуществляемые (исполняемые) с иностранными лицами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия (в том числе если такие иностранные лица имеют гражданство этих государств, местом их регистрации, местом преимущественного ведения ими хозяйственной деятельности или местом преимущественного извлечения ими прибыли от деятельности являются эти государства), и с лицами, которые находятся под контролем указанных иностранных лиц, независимо от места их регистрации или места преимущественного ведения ими хозяйственной деятельности.

Подпунктом "б" пункта 1 Указа установлено, что сделки (операции), предусмотренные подпунктом "а" пункта 1 Указа N 81 (в части сделок (операций) с недвижимым имуществом), могут осуществляться (исполняться) на основании разрешений, выдаваемых Правительственной комиссией по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федераций (далее - Правительственная комиссия) и при необходимости содержащих условия осуществления (исполнения) таких сделок (операций).

Следует учесть, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

Таким образом, в случае если платеж, который определен решением Правительственной комиссией, является неотъемлемым и обязательным условием совершения сделки, то такие расходы учитываются как расходы, связанные с приобретением такого недвижимого имущества, и подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном положениями статьи 257 НК РФ порядке. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств сумма платежа подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный статьями 256-259 ³ НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов