Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2024 г. N 03-07-11/47080 О принятии к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет концессионером при перечислении концеденту концессионной платы, предусмотренной концессионным соглашением

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 мая 2024 г. N 03-07-11/47080

Вопрос: Между организацией (концессионер) и городом (концедент) заключено концессионное соглашение. Деятельность организации - оказание услуг по теплоснабжению и горячему водоснабжению города. В соответствии с условиями концессионного соглашения в 1 кв. 2024 г. организация (концессионер) оплатила концеденту концессионную плату. При этом организация действовала как налоговый агент - счет-фактуру оформила, НДС с концессионной платы начислила к уплате.

Однако включать концессионную плату в расходы организация планирует в течение следующих 5 лет (2025 г. - 2029 г.) согласно поступлениям, предусмотренным в тарифе (с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов), и положениям Учетной политики, принятой в организации.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письму Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/31055 принять НДС к вычету можно в периоде, в котором будут выполнены условия для его получения:

1. объект концессионного соглашения используется для операций, которые облагаются НДС,

2. есть правильно оформленный "агентский" счет-фактура,

3. услуги по предоставлению права владения и пользования объектом концессионного соглашения приняты к учету.

Вышеуказанные условия в организации выполнены. Но у организации есть некоторые сомнения в правильности понимания третьего условия: "услуги по предоставлению права владения и пользования объектом концессионного соглашения приняты к учету". Услуга должна быть списана в затраты по производству (на счет 20) или можно ее оприходовать на каком-то другом счете (например, счете 97) и списывать в затраты в последующие периоды?

Имеет ли право организация в 1 кв. 2024 г. принять к вычету НДС, исчисленный в качестве налогового агента с концессионной платы концеденту?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленного и уплаченного в бюджет концессионером при перечислении концеденту концессионной платы, предусмотренной концессионным соглашением, и сообщает.

Пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Закон) предусмотрено, что концессионное соглашение является договором, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных федеральными законами. К отношениям сторон концессионного соглашения применяются в соответствующих частях правила гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в концессионном соглашении, если иное не вытекает из Закона или существа концессионного соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (далее - концессионная плата). Внесение концессионной платы может предусматриваться как в течение всего срока использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, так и в течение отдельных периодов такого использования (эксплуатации). Размер концессионной платы, форма, порядок и сроки ее внесения устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного соглашения.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, условия концессионного соглашения на этапе временного владения и использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды.

Статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.

Так, согласно нормам указанной статьи Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Согласно пункту 3 статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В связи с этим концессионер обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых концеденту, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в качестве налогового агента.

На основании пункта 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, при условии, что услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих исчисление сумм НДС налоговыми агентами, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 5 статьи 38 Кодекса, согласно которому услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, суммы НДС по концессионной плате, исчисленные концессионерами - налоговыми агентами, подлежат вычетам у концессионеров в вышеуказанном порядке в налоговых периодах, в которых услуга по предоставлению во временное владение и пользование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения фактически оказывалась концедентом концессионеру и, соответственно, была потреблена концессионером.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина