Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2024 г. N 03-03-07/50952 О налогообложении налогом на прибыль и налогом на имущество личных фондов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июня 2024 г. N 03-03-07/50952

Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу порядка налогообложения налогом на прибыль и налогом на имущество личных фондов сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления. Имущество, передаваемое личному фонду его учредителем, принадлежит личному фонду на праве собственности.

Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, определенным уставом личного фонда, и необходимой для достижения этих целей (пункт 5 статьи 123.20-4 ГК РФ).

Учитывая, что личный фонд является некоммерческой организацией, в целях налогообложения прибыли применяется порядок, установленный положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для некоммерческих организаций.

В частности, налогообложение доходов и расходов некоммерческой организации осуществляется с учетом их принадлежности к средствам целевого финансирования или целевыми поступлениям, или полученным (осуществленным) в рамках предпринимательской деятельности.

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Учитывая указанное, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также расходы, произведенные за счет целевых поступлений, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В отношении налога на имущество, составляющего личный фонд и принадлежащего ему на праве собственности, сообщается, что правовое регулирование налогообложения недвижимого имущества организаций осуществляется в соответствии с главой 30 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается:

недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;

недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на нраве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Статьей 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В частности, пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в отношении включенных в перечень объектов административно-делового и торгового назначения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Кроме того, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по кадастровой стоимости в отношении жилых помещений, жилых строений, многоквартирных домов, наемных домов, садовых домов, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы по налогу в отношении соответствующих объектов недвижимости.

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах, определенных статей 380 Налогового кодекса, в зависимости от вида применяемой налоговой базы (среднегодовой или кадастровой стоимости).

Учитывая изложенное, налогообложению налогом на имущество организаций подлежит недвижимое имущество, находящееся в собственности личного фонда, в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ и законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций.