Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 мая 2024 г. N 03-07-07/50414 О применении налоговой ставки по НДС при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 мая 2024 г. N 03-07-07/50414

Вопрос: Наша организация занимается реализацией протравленных семян подсолнечника, кукурузы, предназначенных для посева, а не в продовольственных целя.

Вправе ли мы применять ставку НДС 10%? с учетом нижеизложенного:

Согласно пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.

Определение "Продовольственный товар" закреплено в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 30.12.2012) "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013), а именно - п. 9 ст. 2 продовольственные товары - продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, безалкогольные напитки, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Следует отметить, что семена, обработанные для посева, имеют показатели токсичных элементов, микотоксинов, пестицидов, радионуклидов, превышающие предельно допустимые уровни для пищевой переработки и употребления в пищу, что не соответствует критериям (продовольственных) вышеуказанных законов.

Кроме этого, при применении налогоплательщиками пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева, не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.

Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при реализации на территории Российской Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы сообщает.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу 19 декабря 2023 года (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ), пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 1.1, согласно которому налогообложение НДС при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы производится по налоговой ставке в размере 10 процентов.

При этом пунктом 11 статьи 4 Федерального закона N 611-ФЗ установлено, что положения подпункта 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса применяются по 31 декабря 2029 года включительно.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, налогообложение НДС указанных операций производят по налоговой ставке в размере 10 процентов. При этом данная налоговая ставка по НДС применяется налогоплательщиком в отношении таких семян, реализуемых до 31 декабря 2029 года включительно.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина