Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июня 2024 г. N 03-03-06/1/51893 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при выплате дивидендов имуществом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 июня 2024 г. N 03-03-06/1/51893

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Плательщиками налога на прибыль организаций в соответствий со статьей 246 Кодекса признаются, в частности, российские организации.

В том случае, если налогоплательщик участвует в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (статья 26 Кодекса), полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно пункту 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании выдаваемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, письменной доверенности или доверенности в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика-организации, если иное не предусмотрено Кодексом, а уполномоченный представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством, или доверенности в форме электронного документа, подписанного электронной подписью доверителя, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 3 статьи 29 Кодекса.

Учитывая, что к запросу не приложены установленные законодательством документы, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика-организации, основания для ответа по существу отсутствуют.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Учитывая, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к участнику, такая передача имущества признается реализацией, в том числе для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Доходы от реализации имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом налогоплательщик может уменьшить полученный доход на стоимость реализованного имущества в соответствии с положениями статьи 268 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов