Раздел VI. Расчеты

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. N 81 в пояснения к разделу VI настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пояснений в предыдущей редакции

Раздел VI. Расчеты

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Счет 60. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям".

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 "Расчеты по авансам выданным"). Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

по дебету

46 Реализация продукции (работ, услуг)

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

61 Расчеты по авансам выданным

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

80 Прибыли и убытки

90 Краткосрочные кредиты банков

92 Долгосрочные кредиты банков

по кредиту

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

41 Товары

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

45 Товары отгруженные

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

63 Расчеты по претензиям

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 61. "Расчеты по авансам выданным"

Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются ко кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 61 "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" корреспондирует со счетами:

по дебету

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

90 Краткосрочные кредиты банков

по кредиту

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

80 Прибыли и убытки

82 Оценочные резервы

Счет 62. "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо",

62-2 "Расчеты плановыми платежами",

62-3 "Векселя полученные" и др.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке).

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 80 "Прибыли и убытки" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:

по дебету

30 Некапитальные работы

36 Выполненные этапы по незавершенным работам

41 Товары

45 Товары отгруженные

46 Реализация продукции (работ, услуг)

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

80 Прибыли и убытки

по кредиту

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

64 Расчеты по авансам полученным

80 Прибыли и убытки

82 Оценочные резервы

Счет 63. "Расчеты по претензиям"

Счет 63 "Расчеты по претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, транспортным и другим организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем,- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов банков;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг, за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Счет 63 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Счет 63 "Расчеты по претензиям" корреспондирует со счетами:

по дебету

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

44 Издержки обращения

45 Товары отгруженные

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

80 Прибыли и убытки

90 Краткосрочные кредиты банков

по кредиту

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

Счет 64. "Расчеты по авансам полученным"

Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Cуммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" ведется по каждому кредиту.

Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" корреспондирует со счетами:

по дебету

46 Реализация продукции (работ, услуг)

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

57 Переводы в пути

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

90 Краткосрочные кредиты банков

по кредиту

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

57 Переводы в пути

Счет 65. "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника предприятия в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" корреспондирует со счетами:

по дебету

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

80 Прибыли и убытки

по кредиту

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

81 Использование прибыли

Счет 67. "Расчеты по внебюджетным платежам"

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию).

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является предприятие.

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" корреспондирует со счетами:

по дебету

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

по кредиту

08 Капитальные вложения

15 Заготовление и приобретение материалов

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

79 Внутрихозяйственные расчеты

81 Использование прибыли

Счет 68. "Расчеты с бюджетом"

Счет 68 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала этого предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Счет 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.), и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты с бюджетом" корреспондирует со счетами:

по дебету

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

90 Краткосрочные кредиты банков

по кредиту

08 Капитальные вложения

10 Материалы

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

46 Реализация продукции (работ, услуг)

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

80 Прибыли и убытки

81 Использование прибыли

83 Доходы будущих периодов

Счет 69. "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия а также в фонд занятости.

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию",

69-4 "Расчеты по фонду занятости".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала предприятия.

На субсчете 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.

На субсчете 69-4 "Расчеты по фонду занятости" учитываются расчеты по отчислениям в фонд занятости.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление заработной платы, - в части отчислений, производимых за счет предприятия;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" корреспондирует со счетами:

по дебету

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

по кредиту

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

81 Использование прибыли

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

89 Резервы предстоящих расходов и платежей

96 Целевые финансирование и поступления

Счет 70. "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или 86 "Резервный капитал" (за счет резервного фонда).

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со счетами:

по дебету

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

68 Расчеты с бюджетом

71 Расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

94 Краткосрочные займы

95 Долгосрочные займы

по кредиту

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

50 Касса

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Прибыли и убытки

81 Использование прибыли

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

89 Резервы предстоящих расходов и платежей

96 Целевые финансирование и поступления

Счет 71. "Расчеты с подотчетными лицами"

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в основном со счетом 50 "Касса"). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, невозвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой авансовой выдаче.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со счетами:

по дебету

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

56 Денежные документы

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

по кредиту

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

20 Основное производство

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

41 Товары

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

45 Товары отгруженные

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

56 Денежные документы

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Целевые финансирование и поступления

Счет 73. "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит",

73-2 "Расчеты по предоставленным займам",

73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и другие.

На субсчете 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит. Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают товарным организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", после чего удержанные суммы перечисляются в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет". Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" производятся в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по дебету счета 93 "Кредиты банков для работников" и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены причитающиеся банку суммы.

На субсчете 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 83 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы; 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по работникам предприятия.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" корреспондирует со счетами:

по дебету

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

44 Издержки обращения

46 Реализация продукции (работ, услуг)

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

56 Денежные документы

57 Переводы в пути

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

83 Доходы будущих периодов

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

93 Кредиты банков для работников

по кредиту

41 Товары

44 Издержки обращения

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

93 Кредиты банков для работников

Счет 74

ГАРАНТ:

Приказом Инспекции негосударственных пенсионных фондов от 7 февраля 1996 г. N 16 введен счет 74 "Расчеты по пенсионным выплатам", предназначенный для обобщения и информации о расчетах с участниками Фонда по начисленным им суммам и выплатам

Счет 75. "Расчеты с учредителями"

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.

При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 87 "Добавочный капитал".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами:

по дебету

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

68 Расчеты с бюджетом

85 Уставный капитал

86 Резервный капитал

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту

01 Основные средства

04 Нематериальные активы

06 Долгосрочные финансовые вложения

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

41 Товары

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

58 Краткосрочные финансовые вложения

81 Использование прибыли

85 Уставный капитал

86 Резервный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет 76. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" корреспондирует со счетами:

по дебету

06 Долгосрочные финансовые вложения

09 Арендные обязательства к поступлению

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

41 Товары

45 Товары отгруженные

46 Реализация продукции (работ, услуг)

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

58 Краткосрочные финансовые вложения

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

83 Доходы будущих периодов

90 Краткосрочные кредиты банков

94 Краткосрочные займы

95 Долгосрочные займы

96 Целевые финансирование и поступления

по кредиту

04 Нематериальные активы

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

41 Товары

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

45 Товары отгруженные

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

56 Денежные документы

57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

81 Использование прибыли

82 Оценочные резервы

86 Резервный капитал

87 Добавочный капитал

89 Резервы предстоящих расходов и платежей

96 Целевые финансирование и поступления

Счет 77. "Расчеты с государственным и муниципальным органом"

Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченным на их создание государственным органом или органом местного самоуправления.

На счете отражаются операции по выделенному имуществу, движению бюджетных субвенций, распределению доходов и т.п.

Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" корреспондирует со счетами:

по дебету

46 Реализация продукции (работ, услуг)

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

85 Уставный капитал

86 Резервный капитал

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

96 Целевые финансирования и поступления

по кредиту

01 Основные средства

04 Нематериальные активы

06 Долгосрочные финансовые вложения

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

58 Краткосрочные финансовые вложения

81 Использование прибыли

86 Резервный капитал

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

96 Целевые финансирования и поступления

К счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" могут быть открыты субсчета:

77-1 "Расчеты по выделенному имуществу",

77-2 "Расчеты по распределению доходов" и др.

На субсчете 77-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал".

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетами по учету соответствующих видов имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные вложения", 07 "Оборудование к установке" и т.п.) и денежных средств.

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" и кредиту счетов учета реализации имущества (47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов") и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета учета реализации имущества в корреспонденции со счетами и учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом учета соответствующего капитала.

Операции по получению унитарным предприятием от государственного органа или органа местного самоуправления денежных средств с целевым характером их использования отражаются в следующем порядке:

- при пополнении фондов специального назначения унитарное предприятие на причитающуюся сумму дебетует счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Получение денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом";

- при принятии решения государственным органом или органом местного самоуправления о покрытии убытков унитарного предприятия предприятие на причитающуюся сумму делает запись по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По получении денежных средств производятся записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом".

На субсчете 77-2 "Расчеты по распределению доходов" учитываются расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 81 "Использование прибыли" или счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом".

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом" ведется по каждому предприятию.

Счет 78. "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами"

Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) предприятия со своими дочерними и зависимыми предприятиями и последних с предприятиями, их создавшими (участвовавшими в создании), а также учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности.

Счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" корреспондирует со счетами:

по дебету

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

23 Вспомогательные производства

46 Реализация продукции (работ, услуг)

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

80 Прибыли и убытки

85 Уставный капитал

86 Резервный капитал

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

90 Краткосрочные кредиты банков

92 Долгосрочные кредиты банков

96 Целевые финансирование и поступления

по кредиту

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

41 Готовая продукция

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

46 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

56 Денежные документы

57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

63 Расчеты по претензиям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

81 Использование прибыли

85 Уставный капитал

86 Резервный капитал

87 Добавочный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

90 Краткосрочные кредиты банков

92 Долгосрочные кредиты банков

96 Целевые финансирование и поступления

К счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" могут открываться следующие субсчета:

78-1 "Расчеты с дочерними обществами",

78-2 "Расчеты с зависимыми обществами",

78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности" и др.

На субсчете 78-1 "Расчеты с дочерними обществами" отражаются расчеты предприятия по всем видам операций с дочерними предприятиями (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал). Учет расчетов ведется по каждому дочернему предприятию. Дочернее предприятие на данном субсчете учитывает расчеты по операциям с учредителями дочернего предприятия.

При учреждении дочернего предприятия на стоимость имущества, подлежащего передаче, участником делается запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". По передаче имущества дочернему предприятию делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счетов учета реализации ценностей (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов") и денежных средств.

При оказании финансовой помощи дочернему предприятию на сумму денежных средств, подлежащих передаче, делается запись по дебету счетов 86 "Резервный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". По перечислении денежных средств делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При распределении (реинвестировании) предприятием дивидендов (доходов), причитающихся ему от дочернего предприятия на увеличение вклада в его уставный капитал, на данную сумму делается запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и одновременно по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

При возврате предприятию дочерним предприятием имущества и денежных средств производится запись по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения". По получении имущества дебетуются соответствующие счета учета имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетный счет" и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

Дочернее предприятие на стоимость причитающегося ему от участника имущества делает записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал". По получении имущества дебетуются соответствующие счета их учета (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке" и т.п.) в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

При оказании финансовой помощи дочернее предприятие делает записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту счетов учета пополняемых источников или убытков (86 "Резервный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). По получении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

При возврате имущества участнику дочернее предприятие производит записи по дебету счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетами учета реализации имущества (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов") и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета учета реализации имущества в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по кредиту счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" в корреспонденции со счетом учета соответствующего капитала.

На субсчете 78-2 "Расчеты с зависимыми обществами" отражаются расчеты предприятия по всем видам операций (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) с зависимыми обществами. Учет расчетов ведется по каждому зависимому обществу. Зависимые общества на данном субсчете учитывают расчеты по операциям с участниками зависимого общества. Учет взаимных расчетов ведется в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.

На субсчете 78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности" участники совместной деятельности учитывают расчеты, связанные с выполнением договоров о совместной деятельности. Учет расчетов участников по совместной деятельности ведется в порядке, аналогичном учету расчетов с дочерними предприятиями.

Аналитический учет по счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" ведется по каждому обществу.

Счет 79. "Внутрихозяйственные расчеты"

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, расчеты по выделенному имуществу; по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе предприятия, и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "По выделенному имуществу",

79-2 "По текущим операциям" и другие.

На субсчете 79-1 "По выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.

Имущество, выделенное указанным подразделениями, списывается предприятием со счета 01 "Основные средства" и другие в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется на предприятии по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Имущество, выделенное предприятием указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "По текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов предприятия с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению предприятия.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" корреспондирует со счетами:

по дебету

02 Износ основных средств

05 Амортизация нематериальных активов

07 Оборудование к установке

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

16 Отклонение в стоимости материалов

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

37 Выпуск продукции (работ, услуг)

41 Товары

45 Товары отгруженные

46 Реализация продукции (работ, услуг)

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

67 Расчеты по внебюджетным платежам

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Прибыли и убытки

86 Резервный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

15 Заготовление и приобретение материалов

16 Отклонение в стоимости материалов

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

41 Товары

45 Товары отгруженные

46 Реализация продукции (работ, услуг)

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

48 Реализация прочих активов

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

56 Денежные документы

57 Переводы в пути

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Прибыли и убытки

86 Резервный капитал

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)