Раздел VIII. Фонды и резервы

Раздел VIII. Фонды и резервы

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении фондов и резервов предприятия, создаваемых в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

Счет 85. "Уставный фонд"

Счет 85 "Уставный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда предприятия. Сальдо по счету 85 "Уставный фонд" должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 85 "Уставный фонд" производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного фонда, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.

После государственной регистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный фонд" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям предприятия. На предприятиях, созданных в форме акционерных обществ, к счету 85 "Уставный фонд" могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Счет 85 "Уставный фонд" корреспондирует со счетами:

по дебету

75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними предприятиями

86 Резервный фонд

по кредиту

75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними предприятиями

81 Использование прибыли

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет 86. "Резервный фонд"

Счет 86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предприятия, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". Предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, что в учете проводится по кредиту счета 86 "Резервный фонд" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

Использование средств резервного фонда учитывается по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Например, со счетами 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года") - в части сумм, направленных на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и т.д.

Счет 86 "Резервный фонд" корреспондирует со счетами:

по дебету

14 Переоценка материальных ценностей

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

78 Расчеты с дочерними предприятиями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

85 Уставный фонд

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

88 Фонды специального назначения

по кредиту

14 Переоценка материальных ценностей

75 Расчеты с учредителями

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Прибыли и убытки

81 Использование прибыли

85 Уставный фонд

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

88 Фонды специального назначения

Счет 87. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или нераспределенного убытка предприятия.

К счету 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:

87 - 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года",

87 - 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

На субсчете 87 - 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится в субсчет 87 -1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 87 - 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 87 - 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 87 - 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

На субсчете 87 - 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" учитывается движение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда; 85 "Уставный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного фонда; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует со счетами:

по дебету

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними предприятиями

79 Внутрихозяйственные расчеты

85 Уставный фонд

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

88 Фонды специального назначения

по кредиту

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними предприятиями

80 Прибыли и убытки

81 Использование прибыли

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

88 Фонды специального назначения

Счет 88. "Фонды специального назначения"

Счет 88 "Фонды специального назначения" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении фондов накопления и потребления, если образование их предусмотрено учредительными документами. При этом под фондами накопления понимаются средства (прибыль и др.), направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства (прибыль и др.), направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируется учредительными документами.

На счете 88 "Фонды специального назначения" учитывается также движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").

Счет 88 "Фонды специального назначения" кредитуется в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли" - при образовании фондов накопления и потребления за счет прибыли; 75 "Расчеты с учредителями" - при образовании фондов накопления и потребления за счет целевых взносов учредителей и т.д.; 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др. - при оприходовании имущества, полученного от других предприятий и лиц безвозмездно.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" в части фондов накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:

направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

распределения сумм прибыли, числящихся в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";

списание за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включая в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения", счетами учета расчетов, денежных средств и т.п.

Счет 88 "Фонды специального назначения" в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия и др.

Движение фондов накопления и потребления отражается по отдельным субсчетам. Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.

Счет 88 "Фонды специального назначения" корреспондирует со счетами:

по дебету

02 Износ основных средств

08 Капитальные вложения

14 Переоценка материальных ценностей

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

56 Денежные документы

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними предприятиями

79 Внутрихозяйственные расчеты

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

97 Арендные обязательства

по кредиту

01 Основные средства

04 Нематериальные активы

06 Долгосрочные финансовые вложения

07 Оборудование к установке

08 Капитальные вложения

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

41 Товары

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

78 Расчеты с дочерними предприятиями

79 Внутрихозяйственные расчеты

81 Использование прибыли

86 Резервный фонд

87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет 89. "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту основных средств;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется по отдельным резервам.

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" корреспондирует со счетами:

по дебету

02 Износ основных средств

10 Материалы

13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

41 Товары

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Прибыли и убытки

84 Недостачи и потери от порчи ценностей

по кредиту

08 Капитальные вложения

10 Материалы

15 Заготовление и приобретение материалов

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

47 Реализация и прочее выбытие основных средств

80 Прибыли и убытки