Письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2024 г. N СД-2-3/8887 "О направлении позиции на согласование (начисление амортизации унитарными предприятиями)"

Федеральная налоговая служба сообщает, что в адрес ФНС России поступают обращения государственных унитарных предприятий по вопросу начисления амортизации в отношении имущества, приобретенного (созданного) собственником за счет бюджетных средств и переданного в уставный фонд унитарного предприятия с закреплением данного имущества за указанным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В силу нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Конституционно-правовой смысл данной нормы выявлен в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 N 13-П (далее - Постановление N 13-П) и состоит в том, что подпункт 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса в системе действующего правового регулирования предполагает необходимость исключения налогоплательщиком - унитарным предприятием из состава амортизируемого имущества - для целей начисления и уплаты налога на прибыль организации - объектов государственной (муниципальной) собственности, приобретенных (созданных) собственником в результате осуществления бюджетных инвестиций в форме капитальных вложений и переданных ему в хозяйственное ведение (оперативное управление), на основе решений органов публичной власти, только при условии, что из таких решений явным и недвусмысленным образом следует, что бюджетные средства расходовались на конкретные объекты именно для целей пополнения имущества унитарного предприятия и только в той части стоимости имущества, в какой в его создании не были использованы средства самого унитарного предприятия.

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что федеральный законодатель не лишен возможности в пределах дискреционных полномочий и с учетом целей государственной экономической и социальной политики (экономическая эффективность, рациональность, сокращение расходов граждан и организаций на коммунальные ресурсы и др.) внести соответствующие изменения и дополнения в подпункт 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса, в том числе в части видов имущества, которые не подлежат амортизации. При этом такие уточнения могут относиться, в частности, к имуществу определенного назначения, если допустимость снижения для налогоплательщиков, владеющих и пользующихся таким имуществом, реального размера налогообложения путем амортизации такого имущества оправдана публично значимыми целями.

С 1 января 2020 года абзацем восьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса установлены правила определения первоначальной стоимости имущества, созданного за счет бюджетных средств, которое также закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, но при этом передается собственником имущества в уставный фонд унитарного предприятия. Стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации В отношении упомянутого имущества унитарное предприятие вправе начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Данные разъяснения содержатся, в частности, в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 11.04.2024 N 03-03-06/3/33502, от 27.03.2024 N 03-03-05/27502 и др.

В целях формирования единого методологического подхода к применению норм Кодекса и его единообразного применения территориальными налоговыми органами, а также принимая во внимание системный характер рассматриваемого вопроса и крайнюю важность его разрешения для обеспечения надлежащего качества налогового администрирования, ФНС России просит официально направить данную позицию в ФНС России в соответствии со статьей 34.2 Кодекса для доведения до территориальных налоговых органов для использования в работе.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин