Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июля 2024 г. N СД-4-3/7576@ "О рассмотрении обращения"

Вопрос: Университет планирует снизить стоимость обучения некоторым категориям студентов на 50-100% (участникам СВО и членам их семей, студентам, обучающимся на специализированных факультетах, студентам, состоящим в университетской спортивной команде). Стоимость образовательных услуг в договоре указана в полном объем и будет возмещаться из средств Университета.

Просим дать разъяснение:

- правомерно ли начисление и уплата физическим лицом НДФЛ по всем группам лиц, получившим скидку по оплате обучения, вплоть до 100%;

- является ли предполагаемое снижение стоимости обучения упущенной выгодой в части налога на прибыль;

- будет ли являться понижение стоимости обучения более чем на 20% по вышеперечисленным категориям условием для доначисления налогов.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.

Как указано в обращении, Университет планирует снизить стоимость обучения для отдельных категорий студентов на 50%-100%.

Предметом обращения являются вопросы налоговых последствий при таком снижении стоимости обучения.

По существу вопросов ФНС России сообщает следующее.

По налогу на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Круг лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей Кодекса и перечень оснований для признания их таковыми приведен в пункте 2 статьи 105.1 Кодекса. С учетом указанного перечня обучение студентов на специализированных факультетах Университета или их участие в спортивной команде Университета не делает таких студентов взаимозависимыми с Университетом лицами для целей налогообложения.

Таким образом, в случае снижения стоимости обучения или предоставления скидки студентам - участникам СВО и членам их семей либо иным категориям студентов образовательными организациями, не являющимися взаимозависимыми по отношению к данным студентам, налогооблагаемого дохода у студентов не возникает.

По налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно пункту 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными на основании пункта 1 статьи 105.3 Кодекса.

Таким образом, снижение стоимости обучения для отдельных категорий студентов представляет собой скидку, которую следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае в составе доходов отражаются причитающиеся по договору суммы с учетом скидки.

В дополнение ФНС России сообщает, что в письме ФНС России от 05.07.2023 N БВ-4-7/8532 выражена позиция, основанная на сформированной судебной практике, согласно которой отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемого по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о неисполнении участником сделки обязанности по уплате налогов и возникновении у него недоимки, определяемой исходя из возникшей ценовой разницы. Отклонение цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения операций может иметь юридическое значение, если при проведении проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации снижение Университетом стоимости обучения для отдельных категорий студентов не может служить самостоятельным основанием для доначисления налога на прибыль исходя из возникшей ценовой разницы.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин