Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июля 2024 г. N 03-07-11/62118 О применении НДС в случае, если работы (услуги) по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов выполняются (оказываются) подрядчиком, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июля 2024 г. N 03-07-11/62118

Вопрос: Между Некоммерческой организацией (НКО, Заказчик) и Индивидуальным предпринимателем (ИП, Подрядчик) заключены договоры на оказание услуг и (или) выполнение работ по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов (далее - Договоры).

Согласно абзацу 5 пункта 2 Положения о привлечении специализированной некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, подрядных организаций для оказания услуг и (или) выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.07.2016 N 615 (далее - Постановление N 615), начальная (максимальная) цена договора - предельное значение цены договора о проведении капитального ремонта, определяемое заказчиком на основании сметной документации в случаях, если подготовка проектной документации не требуется в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, или рассчитываемое заказчиком нормативным или проектно-сметным методом в соответствии с частями 7 и 9 статьи 22 Закона N 44-ФЗ, или иным способом в случаях, установленных настоящим Положением.

Согласно пункту 78 (1) Постановления N 615, Заказчик при осуществлении закупки и заключении договоров о проведении капитального ремонта может объединять в один предмет закупки (договора о проведении капитального ремонта) оказание услуг и (или) выполнение работ, за исключением предметов электронных аукционов, предусмотренных подпунктами "б" и "д" пункта 8 Положения, а именно: по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов и капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов.

Вместе с тем, начальная (максимальная) стоимость договора на оказание услуг и (или) выполнение работ по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов определяется согласно сметной документации Заказчика на разработку проектной документации на капитальный ремонт и предельной стоимости на выполнение работ по капитальному ремонту, определенной краткосрочным планом реализации региональной программы.

Положениями Договоров предусмотрено их исполнение в два этапа, а именно:

1-й этап - выполнение работ по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, стоимость которых определена сметной документацией Заказчика на разработку проектной документации на капитальный ремонт, входящей в состав документации об электронном аукционе;

2-й этап - выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов, стоимость которых определяется на основании локального сметного расчета, разработанного подрядчиком с учетом результатов выполнения 1-го этапа путем заключения дополнительного соглашения к договору на основании абзаца 5 пункта 2.1 раздела 2 Договоров.

В соответствии с Методикой определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации N 421/пр от 04.08.2020, Заказчиком при разработке сметной документации на разработку проектной документации на капитальный ремонт в стоимость работ включается налог на добавленную стоимость (далее - НДС), так как на этапе подготовки документации об электронном аукционе система налогообложения потенциального подрядчика Заказчику неизвестна.

Так, сметная стоимость работ по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов рассчитывается с учетом НДС.

При этом, стоимость работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов определяется после подписания договора на основании разработанного подрядчиком локального сметного расчета на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома и подлежит изменению в соответствии с результатами выполнения работ по разработке проектной сметной документации в пределах размера, установленного договором, с учетом процента снижения по результатам электронного аукциона путем подписания сторонами дополнительного соглашения.

ИП, являющийся победителем (единственным участником) в электронных аукционах на оказание услуг и (или) выполнение работ по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и не является плательщиком НДС.

Договоры с ИП заключены с соблюдением требований Гражданского кодекса Российской Федерации, Жилищного кодекса Российской Федерации, положений Постановления N 615 и иных правовых актов Российской Федерации и области по цене, предложенной победителем (единственным участником) электронных аукционов.

При заключении договоров сумма НДС, включенная в сметную стоимость работ по разработке проектной документации на капитальный ремонт, компенсируется применением договорного коэффициента (К = 1,20), ввиду применения ИП УСН. Стоимость работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома в соответствии с абзацем 5 пункта 2.1 раздела 2 Договоров подлежит изменению в соответствии с результатами выполнения работ по разработке проектной сметной документации в пределах размера, установленного договором, с учетом процента снижения по результатам электронного аукциона путем подписания сторонами дополнительного соглашения.

Таким образом, при заключении Договоров с ИП, Заказчиком соблюден принцип создания равных условий для участников электронных аукционов, закрепленный в подпункте "б" пункта 3 Постановления N 615, и применен договорный коэффициент при расчете стоимости работ по разработке проектной документации на капитальный ремонт, учитывающий применяемую Подрядчиком УСН и компенсирующий НДС, включенный в сметную стоимость работ при размещении электронного аукциона.

Однако, на этапе разработки локального сметного расчета на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома известно, что Подрядчиком применяется УСН.

Включение в стоимость работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома НДС, по мнению Заказчика, является злоупотреблением со стороны Подрядчика, так как влечет намеренное увеличение стоимости работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома и неэффективное использование средств регионального оператора, сформированных за счет взносов на капитальный ремонт собственников помещений в многоквартирных домах.

На основании вышеизложенного, просим дать разъяснения, с учетом положений действующего законодательства, о правомерности включения суммы НДС ИП в локальный сметный расчет на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома, при условии применения им упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, с учетом положений подпункта "д" пункта 3 раздела I Постановления N 615, где эффективное использование средств регионального оператора, сформированных за счет взносов на капитальный ремонт собственников помещений в многоквартирных домах, и средств государственной поддержки на оказание услуг и (или) выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах в целях создания безопасных и благоприятных условий проживания, является одним из основных принципов привлечения подрядных организаций, вправе ли Заказчик устанавливать компенсацию затрат НДС при условии, что локальный сметный расчет на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома произведен самостоятельно Подрядчиком, не являющимся плательщиком НДС?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров, заключенных организацией с подрядчиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим, а также учитывая, что положениями Кодекса не регулируются вопросы, касающиеся порядка определения цены договоров и составления сметы договоров, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов, дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость обязаны предъявлять только налогоплательщики данного налога.

В то же время согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при реализации ими товаров (работ, услуг) и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, подрядчики, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, при выполнении работ (оказании услуг), признаваемых объектом обложения данным налогом, к оплате покупателю предъявляют соответствующую сумму налога на добавленную стоимость дополнительно к цене выполняемых работ (оказываемых услуг), а подрядчики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выполнении работ (оказании услуг), к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость дополнительно к цене выполняемых работ (оказываемых услуг) не предъявляют.

В связи с этим в случае, если работы (услуги) по оценке технического состояния многоквартирных домов, разработке проектной документации на проведение капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов выполняются (оказываются) подрядчиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, то такие подрядчики к оплате покупателю указанных работ (услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость дополнительно к цене выполняемых работ (оказываемых услуг) не предъявляют.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина