Приложение 10. Примеры зачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения

Приложение 10

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 6 марта 1992 г. N 4

Примеры зачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения

N 1

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовый доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750 000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150 000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается корпорационным налогом на прибыль, так же как и национальные компании, по ставке 35 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60 000 рублей.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

60 000 х 35 = 21 000 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников составил 900 000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 300 000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32% составил:

300 000 х 32 = 96 000 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:

определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;

из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли;

облагаемая прибыль составила 75 000 рублей;

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

75 000 х 32 = 24 000 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 24 000 рублей; сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21 000 рублей.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

96 000 - 21 000 = 75 000 рублей.

Итого: налог к уплате 75 000 рублей.

N 2

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

В этом году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650 000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130 000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается корпорационным налогом на прибыль по ставке 46 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52 000 рублей (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в Германии составил:

52 000 х 46 = 23 920 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовoй доход из всех источников равен: 780 000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, составила 260 000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32% составил:

260 000 х 32 = 83 200 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующем порядке.

Определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен.

Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Допустим, облагаемая прибыль составила 65 000 рублей (условно).

Затем исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

65 000 х 32 = 20 800 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 20 800 рублей; сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 23 920 рублей.

Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:

83 200 - 20 800 = 62 400 рублей.

Итого: налог к уплате 62 400 рублей.

Сумма налога, уплаченного в Германии, на которую не предоставлен зачет (23 920 - 20 800 = 3120 рублей), уменьшает прибыль данного предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.