Письмо Федеральной налоговой службы от 11 июля 2024 г. N БС-4-11/7908@ "О рассмотрении запроса"

Федеральная налоговая служба в связи с повторным запросом сообщает, что направленная ранее письмом ФНС России от 29.01.2024 N БС-4-11/831@ позиция по данному вопросу, согласно которой доходы, полученные в виде квартиры по договору дарения, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), является актуальной.

При этом считаем необходимым отметить следующее.

На основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины семейного законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу абзаца второго пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее - СК РФ). Согласно нормам СК РФ, к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), а к близким родственникам - родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Данные перечни являются закрытыми. Вышеуказанная норма Кодекса также не содержит положений о возможности приравнивания иных лиц к членам семьи или близким родственникам для целей освобождения от налогообложения.

Таким образом, если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся в соответствии с СК РФ членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица, то одаряемое физическое лицо согласно положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Кодекса должно самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и уплатить налог.

При этом письмо управления жилищного и социально-бытового обеспечения о согласовании включения в договор социального найма не может являться основанием для признания членом семьи в рамках налоговых правоотношений в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 1 и пункту 1 статьи 2 Кодекса законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Исходя из этого нормами Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ), Закона Российской Федерации от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" (далее - Закон N 3132-1) и любых иных федеральных законов, принятых не в соответствии в Кодексом и не составляющих в связи с этим законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, налоговые правоотношения не регулируются.

В свою очередь, нормы СК РФ в рассматриваемом случае применимы постольку, поскольку абзац второй пункта 18.1 статьи 217 Кодекса содержит ссылку на положения СК РФ.

Учитывая изложенное, статус члена семьи, полученный в рамках правоотношений, связанных с применением норм ЖК РФ и Закона N 3132-1 для целей реализации прав членов семьи нанимателя жилого помещения и права судьи и членов его семьи на обеспечение жилым помещением, не влияет на налоговые правоотношения.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук