Взыскание процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами (Л. Сомов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2004 г.)

Взыскание процентов за неправомерное пользование
чужими денежными средствами

Обязательства, в том числе и денежные, должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями договора, требованиями закона либо обычаями делового оборота или правилами деловой этики. Однако, заключая различного рода хозяйственные договоры со своими контрагентами, надо быть готовым к тому, что партнеры могут не выполнить свои обязательства. Гражданское законодательство на этот случай предусматривает определенные виды ответственности. Мы рассмотрим вопрос об ответственности за неисполнение денежного обязательства.

По общему правилу, установленному ст.393 ГК РФ, должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Согласно ст.15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

ГК РФ устанавливает несколько видов ответственности за неисполнение денежного обязательства: взыскание убытков, неустойки или процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами.

В соответствии со ст.395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Если размер процентов не установлен законом или договором, то он определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или соответствующей его части. Данные проценты подлежат уплате независимо от того, получены чужие денежные средства в соответствии с договором либо при отсутствии договорных отношений. В настоящее время в отношениях между организациями и гражданами Российской Федерации подлежат уплате проценты в размере единой учетной ставки Банка России по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования).

Принято считать, что проценты, начисленные на суммы неисполненных денежных обязательств, являются разновидностью ответственности за неисполнение денежного обязательства. Однако некоторые юристы придерживаются другой точки зрения, которая заключается в том, что такие проценты являются лишь платой за пользование чужими денежными средствами. В некоторых случаях эти проценты нетрудно принять за проценты по договору займа (ст.809 ГК РФ). Определение же природы процентов имеет большое практическое значение в связи с тем, что в зависимости от выбранной правовой позиции к отношениям, устанавливаемым ст.395 ГК РФ, будут применяться разные регулирующие нормы.

В любом случае сущность рассматриваемых процентов как разновидности ответственности за неисполнение денежного обязательства вытекает из самого названия ст.395 ГК РФ "Ответственность за неисполнение денежного обязательства". Таким образом, на отношения, связанные с начислением процентов, распространяются нормы ст.25 ГК РФ "Ответственность за нарушение обязательства". Арбитражные суды в своей практике к процентам применяют нормы, регламентирующие отношения по взиманию неустойки.

Однако если считать, что проценты представляют собой плату за пользование денежными средствами, то требование выплаты и процентов и неустойки представляется вполне допустимым, тогда как, если эти проценты являются видом ответственности за неисполнение денежного обязательства, одновременное взыскание процентов и неустойки не представляется возможным. Дело в том, что при установлении неустойки за просрочку обязательства кредитор имеет право требовать применения только одной из мер (неустойки или процентов годовых), если иное не предусмотрено законом или договором.

Избежать многих проблем при разрешении споров, связанных с неисполнением одной из сторон договора своих обязательств, можно путем установления всех видов договорной ответственности в соглашении. Если стороны решили заключить договор с высокой степенью ответственности, то они должны указать, что лицу, нарушающему обязательство, надлежит уплатить как неустойку, так и проценты согласно ст.395 ГК РФ.

Теперь рассмотрим основания для возложения ответственности в виде процентов. В соответствии со ст.395 ГК РФ ответственность наступает за неправомерное пользование чужими денежными средствами. Из этого следует вывод, что проценты могут быть взысканы только в случае нарушения денежного обязательства. Если предметом обязательства является какое-либо иное имущество, то должна взыскиваться неустойка. Это вполне очевидно, так как проценты начисляются на определенную денежную сумму, которая была предметом обязательства. Если же таковым предметом было, например, недвижимое имущество или оказание услуг, то для определения денежного выражения предмета необходима специальная оценка, что может существенно и необоснованно усложнить процедуру взыскания процентов.

Денежные средства как предмет обязательства характерны для договоров, по которым одна сторона должна передать товары, оказать услуги, выполнить работы за соответствующее денежное вознаграждение. Денежные обязательства возникают также вследствие:

причинения вреда (обязанность возместить вред в деньгах);

неосновательного обогащения (обязанность вернуть неосновательно полученные денежные средства);

невыплаты юридическим лицом дивидендов его участникам, а также доли в имуществе, пропорциональной вкладу в уставный капитал, при их выходе из организации;

неоплаты арендодателем неотделимых улучшений в отданном в аренду имуществе, произведенных арендатором в соответствии с частью 2 ст.623 ГК РФ.

Кроме того, закон устанавливает случаи, когда санкции по ст.395 ГК РФ применяются и за неисполнение обязательства по передаче товара в натуре, если это связано с неправомерным пользованием чужими денежными средствами, например при неисполнении продавцом требования о передаче предварительно оплаченного товара (п.4 ст.487 ГК РФ).

Однако следует отметить, что ответственность в форме процентов наступает не за любое неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, а только за предусмотренное ст.395 ГК РФ, т.е. за неисполнение обязательства, связанного с неправомерным пользованием чужими денежными средствами. Последнее имеет место, когда должник удерживает у себя причитающиеся кредитору деньги или же когда у должника отсутствуют средства для погашения долга.

Ответственность в соответствии со ст.395 ГК РФ возникает вслед за наступлением срока исполнения обязанности уплатить определенную денежную сумму. Просрочка исполнения начинается по прошествии срока, указанного в соглашении. Если же основанием обязательства явился внедоговорный вред, то обязательство можно считать сформировавшимся со дня вступления в силу решения суда.

Как уже отмечалось, размер процентов определяется существующей в месте жительства гражданина, а если кредитор - юридическое лицо - в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. Если денежное обязательство выражено в иностранной валюте (ст.317 ГК РФ) и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам, то размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. Если отсутствуют такие публикации, размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании представляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Согласно ст.40 Федерального закона от 10.07.02 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изменениями и дополнениями от 10.01, 23.12.03 г.) формы, порядок и условия рефинансирования устанавливает Банк России. Однако официальные ставки касаются обязательств, выраженных в рублях. В то же время нормативных документов, устанавливающих проценты по кредитованию в валюте, Банк России не издает. Исходя из этого за просрочку исполнения обязательства можно было бы начислять проценты, беря для расчета средний размер ставки коммерческих банков по краткосрочным кредитам. Чтобы справка банка о размере ставки имела силу для суда, необходимо представить также данные о том, что кредитная организация, предоставившая справку, относится к ведущим банкам. Однако все вопросы по определению размера процентов, подлежащих начислению за неправомерное пользование чужими денежными средствами, можно согласовать в договоре.

В заключение отметим, что дела о взыскании процентов, подлежащих начислению за неправомерное пользование чужими денежными средствами, в современной судебной практике встречаются весьма часто. К сожалению, далеко не все хозяйствующие субъекты знают тонкости гражданского и хозяйственного права, а значит, не всегда способны отстоять свои интересы как в судебном, так и во внесудебном порядке. Крайне важно не только грамотно составить договор, предусмотрев в нем все возможные варианты развития событий, но и в случае возникновения каких-либо проблем суметь доказать свою правоту в суде.

Однако рассматриваемый вопрос имеет не только юридический, но и бухгалтерский аспект.

НК РФ не дает четкого ответа на вопрос о том, нужно ли уплачивать НДС с суммы штрафных санкций, полученных от контрагента. Сотрудники налоговых органов отвечают на этот вопрос утвердительно, ссылаясь на п.п. 2 п.1 ст.162 НК РФ, согласно которому налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Позицию налоговых органов по этому вопросу можно оспорить, но, скорее всего, придется делать это в суде. Сумма налога исчисляется расчетным методом.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете штрафных санкций по договору поставки.

5 марта фирма А поставила по договору поставки фирме Б оборудование на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС 9152 руб. 54 коп.). Условия договора следующие: срок оплаты - 10 января; за неисполнение обязанности покупателя предусмотрена ответственность (0,5% от невыплаченной суммы за каждый день просрочки). Фирма Б оплатила поставленное оборудование лишь 10 февраля. Учетная политика для целей исчисления НДС - "по отгрузке".

Отражение операций в учете фирмы А в январе:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90, субсчет "Выручка" - 60 000 руб. - отражена отгрузка оборудования по договору поставки;

Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 9152 руб. 54 коп.- отражен НДС по отгруженному оборудованию;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 6600 руб. (60 000 руб. х 0,5% х 22 дня просрочки) - отражены проценты за просрочку в январе;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1006 руб. 78 коп. - учтен НДС с суммы начисленных процентов.

Отражение операций в учете фирмы А в феврале:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 51 "Расчетные счета" - 9152 руб. 54 коп. - перечислен НДС в бюджет за январь;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 2700 руб. - отражены проценты за просрочку в феврале;

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 69 300 руб. - поступили на расчетный счет оплата за оборудование и сумма процентов за январь и февраль;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 411 руб. 86 коп. - отражен НДС с суммы начисленных процентов в феврале;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1006 руб. 78 коп. - отражен НДС с суммы начисленных процентов в январе.

Отражение операций в учете фирмы А в марте:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 51 "Расчетные счета" - 1418 руб. 64 коп. - перечислен НДС в бюджет за март.

В целях исчисления налога на прибыль организаций полученные штрафные санкции за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным доходам (п.3 ст.250 НК РФ). Датой получения дохода в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств признается дата признания должником указанных штрафов либо дата вступления в законную силу решения суда. Необходимо отметить, что, если стороны не предусмотрели в договоре размер штрафных санкций, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов (ст.317 НК РФ).

Л. Сомов,

налоговый консультант

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2004 г.