Приобретение организацией товаров у физического лица (А. Тимофеева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2004 г.)

Приобретение организацией товаров у физического лица

При покупке организациями каких-либо товаров у гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с ним заключается договор как с физическим лицом. Оформление такого договора имеет некоторые особенности.

1. Сделка заключается в простой письменной форме путем составления договора купли-продажи, подписанного лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

2. Для граждан - физических лиц в договоре необходимо указать их фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа (желательно паспорта), удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется.

3. При покупке нескольких материальных объектов можно составить опись, что оформляется приложением к договору и является его неотъемлемой частью.

4. Любое исполнение обязательства должно быть документально оформлено. Для документального подтверждения самого факта исполнения данного договора сторонам целесообразно составить Акт сдачи-приемки приобретаемых материальных объектов, который можно оформить в произвольной форме, но при этом Акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи этих лиц (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При покупке товаров у физического лица можно также составить закупочный акт по унифицированной форме N ОП-5 (постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132), который применяется при закупке продуктов у населения. Кроме того, в закупочном акте нужно указать дополнительные сведения о продавце, а именно адрес его постоянного места жительства и паспортные данные.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора, заключенного с физическим лицом, членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации, составляется Акт о приемке товара по унифицированной форме N ТОРГ-1 (постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132). Для учета товаров, поступающих от физического лица, материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад составляет приходный ордер по форме М-4 "Приходный ордер" в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей (постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а). Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7) и т.д.

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не являются плательщиками НДС (ст.143 НК РФ). Получив товары у таких лиц, организация отражает в бухгалтерском учете данную операцию записью:

Дебет 41 "Товары", Кредит 60, субсчет "Расчеты с физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей" - оприходованы товары, приобретенные у физического лица, по полной стоимости.

В главе 23 НК РФ установлено, что доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются налогом на доходы физических лиц. В п.2 ст.226 НК РФ указано, что организации не обязаны удерживать налог из доходов, которые они выплачивают физическим лицам при приобретении у них имущества. Физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ст.228 НК РФ).

Таким образом, организация как налоговый агент ведет учет доходов, полученных от нее физическим лицом в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ и представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной МНС России.

Необходимо иметь в виду, что физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет от продажи имущества, которое находилось у него в собственности менее трех лет, на сумму, не превышающую 125 000 руб., а от продажи имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более, - на всю сумму, полученную от продажи этого имущества. Однако организация такой вычет предоставить не вправе. В соответствии с п.2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Расходы торговой организации по договору аренды

В бухгалтерском учете суммы произведенных организацией расходов по договору аренды, плата за телефон, суммы заработной платы руководителя и главного бухгалтера, единого социального налога и др. отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" как расходы, связанные с будущей продажей товаров. Эти суммы будут списываться полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи" только при реализации организацией товаров (получении доходов).

В ст.247 НК РФ установлено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при подготовке осуществления торговой деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п.1 ст.252 НК РФ.

Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Например, согласно уставу организации исполнительным органом является генеральный директор, который формирует штат работников, производит расчеты с персоналом, арендует торговые площади, ремонтирует их в соответствии с требованиями СЭС и Правилами торговли. Все это должно найти отражение в протоколах учредителя организации, в приказах исполнительного органа, т.е. экономически все затраты должны быть обоснованы как расходы в текущем налоговом периоде. Они будут учитываться для целей налогообложения при получении доходов от реализации товаров в течение следующих налоговых периодов.

Согласно абзацу 2 п.1 ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают согласно условиям сделок, обеспечивающих получение дохода (например, по торговым сделкам в договорах поставки товара указан конкретный срок начала торговой деятельности и т.п.), а приказом исполнительного органа определен принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по торговым сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Следовательно, если организация в одном отчетном периоде осуществляет расходы, относящиеся к следующему отчетному (налоговому) периоду, в котором будут получены доходы, что прямо вытекает из договоров поставки товаров или сделки, то данные расходы должны учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли в течение этих следующих периодов.

А. Тимофеева,

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2004 г.