Вопрос: В каком порядке следует произвести удержание налога на прибыль с доходов, если среди акционеров имеются ПИФ и лица, работающие по упрощенной системе налогообложения? ("Финансовая газета", N 5, январь 2004 г.)

В каком порядке следует произвести удержание налога на прибыль с доходов, если среди акционеров имеются ПИФ и лица, работающие по упрощенной системе налогообложения?

Порядок расчета общей суммы налога на прибыль с доходов российских организаций в виде дивидендов, определяемой налоговым агентом - российской организацией, установлен п.2 ст.275 НК РФ. При этом абзацем 4 п.2 ст.275 определен порядок исчисления общей суммы налога на прибыль со всех выплачиваемых дивидендов.

Обязанность по сдаче налоговой декларации по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором налоговым агентом производились выплаты налогоплательщикам, возложена на налоговых агентов абзацем 2 п.1 ст.289 НК РФ. Форма декларации (раздел А листа 03) и инструкция по заполнению указанной формы утверждены соответственно приказами МНС России от 11.11.03 г. N БГ-3-02/614 и от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585.

Заметим, что обязанности по исчислению налога на прибыль возникают только у плательщиков налога на прибыль (ст.246 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Абзацем 2 п.1 ст.10 Федерального закона от 29.11.01 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" установлено, что паевой инвестиционный фонд (ПИФ) не является юридическим лицом. Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и ПИФ не являются плательщиками налога на прибыль, а потому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов с них не удерживается.

Учитывая изложенное, при заполнении строк 070 и 060 раздела А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль следует учитывать, что по указанным строкам отражается налоговая база с плательщиков налога на прибыль. В частности, по строке 070 раздела А листа 03 налоговой декларации отражается сумма налоговых баз с плательщиков налога на прибыль.

Пример. К распределению по решению общего собрания акционеров подлежит сумма 1000 руб. Сумма дивидендов, полученных до даты указанного решения, составляет 400 руб. Ниже показан расчет налога, причитающегося к уплате в бюджет в рассматриваемом случае.

Акционеры	Общая сумма выпла- чивае- мых диви- дендов	Налоговая база, подлежащая отраже- нию по строке 060 раздела А листа 03	Налоговая база для удержания налога на при- быль с дивиден- дов	Сумма нало- га, подлежа- щая уплате в федеральный бюджет
Российские орга- низации и физи- ческие лица	860	460 (1000 - 140 - 400)	375 (321 + 54)	22,5 (19,3 + 3,2)
в том числе
- плательщики налога на при- быль	600	-	321 460 х (600/860)	19,3 (321 х 6%)
- работающие по упрощенной сис- теме	150	-	80 460 х (150/860)	0
- паевые инвес- тиционные фонды	10	-	5 460 х (10/860)	0
- физические ли- ца - резиденты	100	-	54 460 х (100/860)	3,2 (54 х 6%)
Иностранные ор- ганизации и фи- зические лица	140	-	-	-
Всего	1000	-	-	-

Г. Писцов,

МНС России

28 января 2004 г.

"Финансовая газета", N 5, январь 2004 г.