Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 апреля 2022 г. N 03-05-06-02/40227 Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков, доли в праве на которые выражены в гектарах

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 апреля 2022 г. N 03-05-06-02/40227

В связи с письмом в Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросу исчисления земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, доли в праве на которые выражены в гектарах, сообщается следующее.

На основании пункта 1 статьи 392 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу в отношении земельных участков, находящихся в долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле.

Согласно пунктам 2, 4 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (далее - Закон N 101-ФЗ) определение размеров земельных долей в гектарах является юридически действительным. Порядок определения размеров земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в виде простой правильной дроби устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 и пунктом 4 статьи 391 Кодекса налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу пункта 53 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Росреестра от 01.06.2021 N П/0241:

- если объект находится в общей долевой собственности, в записи о вещном праве в виде правильной простой дроби указывается размер доли в праве;

- при государственной регистрации права общей долевой собственности на земельный участок и земель сельскохозяйственного назначения, возникшего до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", допускается указание размера доли в праве в гектарах или балло-гектарах на основании сведений, содержащихся в правоустанавливающих документах.

В случае представления органами Росреестра сведений о размерах земельных долей, выраженных в гектарах, у налогового органа отсутствуют правовые основания по расчету (переводу, перерасчету) указанной доли в праве общей собственности и, соответственно, по исчислению налога правообладателям указанных земельных участков.

При этом Росреестр также не наделен полномочиями по пересчету земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в простую правильную дробь.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.09.2020 N 1475 установлен порядок определения размеров земельных долей в отношении земельного участка из категории земель сельскохозяйственного назначения, находящегося в общей долевой собственности, выраженных в гектарах, в виде простой правильной дроби. Однако применение указанного порядка зависит от волеизъявления участников долевой собственности в случае, если они приняли решение об утверждении расчета размера земельных долей единым способом (подпункт 9 пункта 3 статьи 14 Закона N 101-ФЗ).

В действующей редакции Закона N 101-ФЗ не установлена обязанность участников долевой собственности земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения и иных органов пересчитывать размеры земельных долей, выраженных в гектарах, в виде простой правильной дроби.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 450 "О Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации", функции по нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (в части, касающейся земель сельскохозяйственного назначения) относятся к полномочиям Минсельхоза России.

По информации Минсельхоза России в Правительство Российской Федерации внесен проект федерального закона, положения которого направлены на установление обязательности пересчета размеров земельных долей, выраженных в гектарах, в виде простой правильной дроби и процедуры такого пересчета.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев