Вопрос: Российская организация занимается реализацией товаров на экспорт в Республику Казахстан. Транспортировка товаров осуществляется российским перевозчиком. В каком порядке должен применяться НДС в отношении услуг по перевозке товаров? Может ли российская организация - экспортер в случае предъявления ей НДС российским перевозчиком включить сумму налога в стоимость поставляемого товара? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.)

Российская организация занимается реализацией товаров на экспорт в Республику Казахстан. Транспортировка товаров осуществляется российским перевозчиком. В каком порядке должен применяться НДС в отношении услуг по перевозке товаров? Может ли российская организация - экспортер в случае предъявления ей НДС российским перевозчиком включить сумму налога в стоимость поставляемого товара?

Согласно подпункту 2 п.1 ст.164 НК РФ, а также в соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года обложение НДС услуг по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Казахстан, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, производится по ставке налога в размере 0%. При этом на основании вышеуказанного Соглашения ставка НДС в размере 0% применяется также в отношении услуг по транспортировке нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

Услуги, не перечисленные выше, оказываемые транспортными организациями в процессе перевозки экспортируемых товаров с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Казахстан, облагаются НДС по ставке 20%. При этом уплаченную в данном случае российской организацией - экспортером перевозчику сумму НДС следует рассматривать как сумму налога, уплаченную в отношении услуг, приобретаемых для производства или реализации экспортируемых товаров. Поэтому данные суммы НДС подлежат вычету в соответствии с п.3 ст.172 НК РФ при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 настоящего Кодекса, и на основании отдельной налоговой декларации.

Таким образом, в случае уплаты российской организацией - экспортером НДС перевозчику при приобретении услуг, облагаемых по ставке налога в размере 20%, включать данную сумму налога в стоимость экспортируемых товаров не следует.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 декабря 2003 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.