Вопрос: Российская организация принимает участие в осуществлении международных перевозок, предоставляя по договору аренды свое автотранспортное средство с экипажем для перевозки экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ товаров. Договор перевозки с грузополучателем заключает арендатор. В рамках договора аренды все фактические действия, связанные с процессом перевозки, выполняются арендодателем. В каком порядке исчисляется НДС при сдаче в аренду автотранспортного средства, используемого в международных перевозках? Может ли арендодатель в данном случае применять ставку НДС в размере 0%? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.)

Российская организация принимает участие в осуществлении международных перевозок, предоставляя по договору аренды (фрахтования на время) свое автотранспортное средство с экипажем для перевозки экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров. Договор перевозки с грузополучателем заключает арендатор. Вместе с тем в рамках договора аренды все фактические действия, связанные с процессом перевозки (управление транспортным средством, погрузка и выгрузка товаров в конечных пунктах перевозки, оформление таможенных документов), выполняются арендодателем. В каком порядке исчисляется НДС при сдаче в аренду автотранспортного средства, используемого в международных перевозках? Может ли арендодатель в данном случае применять ставку НДС в размере 0%?

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 4 п.1 ст.148 НК РФ, на основании положений которой определяется место реализации работ (услуг), установлено, что местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества является территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, за исключением услуг по сдаче в аренду наземных транспортных средств. Таким образом, место реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств определяется в соответствии с подпунктом 5 п.1 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, и местом их реализации считается территория Российской Федерации, если организация, оказывающая такие услуги, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, услуги, оказываемые российской организацией по сдаче в аренду автотранспортного средства с экипажем, подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации независимо от того, что данные автотранспортные средства используются арендатором в международных перевозках экспортируемых и импортируемых грузов.

Что касается ставки НДС, применяемой в отношении таких услуг, то в соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.164 НК РФ обложение НДС производится по ставке в размере 0% при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг). Услуги по управлению транспортным средством, погрузке и выгрузке товаров в конечных пунктах перевозки, оформлению таможенных документов и т.д., оказываемые российской организацией, сдающей в аренду свое автотранспортное средство с экипажем, в рамках договора аренды не могут быть отнесены к услугам, облагаемым по ставке НДС в размере 0%.

Учитывая вышеизложенное, при сдаче в аренду автотранспортного средства, используемого в международных перевозках, российской организации следует применять ставку НДС в размере 20%.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 декабря 2003 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2003 г.