Вопрос: Представительство американской компании приобрело квартиру. В нежилой фонд эта квартира не переводилась. В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.93 стоимость квартиры была отражена на счете 04 и начисление износа не производилось. В связи с вступлением в силу ПБУ 14/2000 возникают следующие вопросы: 1. Подлежит ли квартира переводу в основные средства с последующим начислением износа в целях расчета среднегодовой стоимости имущества 2. Следует ли рассматривать квартиры на территории России, которые находятся в собственности американской компании, в качестве недвижимого имущества? ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2004 г.)

Представительство американской компании в Москве приобрело отдельную квартиру. В нежилой фонд эта квартира не переводилась. В соответствии с абзацем 3 пункта 2 письма Минфина России от 29.10.93 (в редакции от 03.04.96) "Об отражении отдельных операций в ЖКХ" стоимость квартиры была отражена на счете 04 "Нематериальные активы" и начисление износа не производилось. В связи с вступлением в силу с 1 января 2001 года Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, возникают следующие вопросы:

1. Подлежит ли квартира переводу с 1 января 2001 года в основные средства с последующим начислением износа в целях расчета среднегодовой стоимости имущества согласно инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95 N 38?

2. Следует ли рассматривать отдельные квартиры на территории России, которые находятся в собственности американской компании, в качестве недвижимого имущества в целях применения пункта 2 статьи 9 межправительственного договора об избежании двойного налогообложения от 07.06.96?

ПБУ 14/2000 учет квартир в составе нематериальных активов не предусмотрен. Следовательно, движение жилого фонда в разрезе квартир как отдельных объектов бухгалтерского учета следует отражать на счете 01 "Основные средства" согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств. Данные документы утверждены приказами Минфина России соответственно от 30.03.2001 N 26н и от 20.07.98 N 33н.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то в целях исчисления налога на имущество предприятий сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.

Имейте в виду: Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В связи с этим в письмо Минфина России от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" были внесены изменения письмом Минфина России от 03.04.96 N 37.

В бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 1996 год должно отражаться только имущество, являющееся собственностью организации. Это соответствует нормам Гражданского кодекса РФ.

Из вопроса неясно, каким образом используются отдельные квартиры, которые находятся в собственности у представительства в Москве. Поэтому обратите внимание: статья 9 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17.06.92 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" применяется в случае, если американская компания получает доходы от недвижимого имущества, находящегося в России.

С.В. Плужникова

отдел международных налоговых отношений

Департамента налоговой политики Минфина России

1 февраля 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 3, 2004 г.