Вопрос: В расчете налога на прибыль по базе переходного периода налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, включена сумма аванса за приобретенный объект основных средств, право на который перешло к покупателю в 2002 году. Вправе ли налогоплательщик отразить в составе расходов базы переходного периода остаточную стоимость данного основного средства? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.)

В расчете налога на прибыль по базе переходного периода налогоплательщиком, перешедшим с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, включена сумма аванса за приобретенный объект основных средств, право на который перешло к покупателю в 2002 году. Вправе ли налогоплательщик отразить в составе расходов базы переходного периода остаточную стоимость данного основного средства?

Согласно подпункту 1 п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 настоящего Кодекса.

Согласно ст.273 НК РФ при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно п.1 раздела 2.1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы предварительная оплата (авансы), полученная организацией, применяющей кассовый метод, включается в доходы и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, переходящая с 1 января 2002 года на кассовый метод организация, получившая в прошлых отчетных периодах предварительную оплату за реализованный объект основных средств, должна ее учесть в составе налоговой базы переходного периода с одновременным ее уменьшением на остаточную стоимость данного основного средства при условии, что объект был оплачен по состоянию на 1 января 2002 года.

О.В. Кормачкова,

советник налоговой службы II ранга

1 января 2004 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.