Вопрос: Как квалифицируются в целях налогообложения прибыли организации, занимающейся производством кондитерских изделий, затраты на изготовление упаковки готовой продукции (коробки), на которой размещена информация об иной выпускаемой этой организацией продукции в виде цветных фотографий? Учитываются ли указанные затраты в составе ненормируемых расходов на рекламу? ("Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г.)

Как квалифицируются в целях налогообложения прибыли организации, занимающейся производством кондитерских изделий, затраты на изготовление упаковки готовой продукции (коробки), на которой размещена информация об иной выпускаемой этой организацией продукции в виде цветных фотографий?

Учитываются ли указанные затраты в составе ненормируемых расходов на рекламу?

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию отражаются с учетом положений статьи 318 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам и относятся материальные затраты, определяемые согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ, материальные расходы являются расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и включают в себя в том числе согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ оговорено, что к материальным расходам относятся расходы по приобретению материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Таким образом, при условии, что упаковка является неотъемлемой частью производимой продукции, затраты на изготовление упаковки готовой продукции относятся к материальным расходам на приобретение сырья и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве готовой продукции или товаров, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ являются прямыми расходами и подлежат учету в порядке, определенном пунктом 2 статьи 318 НК РФ.

При этом указанные выше прямые материальные расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе рекламных расходов (в том числе среди указанных в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ ненормируемых расходов), которые являются согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ и подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ косвенными прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 26-12/50798 от 15.09.2003, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г.Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным

1 января 2004 г.

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г.