Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с 1.01.03 г. В I кв. 2003 г. он выполнил по договору работы. В качестве оплаты он получил от заказчика вексель третьего лица, который предъявил векселедателю к оплате во II кв. 2003 г. В каком отчетном периоде у индивидуального предпринимателя возникают доходы от реализации выполненных работ, подлежащие отражению в налоговой декларации? Признается ли для целей применения единого налога, предусмотренного гл.26.2 НК РФ, переданный предпринимателю в качестве оплаты по сделке вексель доходом, полученным в натуральной форме? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года. В I квартале 2003 года он выполнил по договору работы. В качестве оплаты он получил от заказчика вексель третьего лица, который предъявил векселедателю к оплате во II квартале 2003 года. В каком отчетном периоде в этом случае у индивидуального предпринимателя возникают доходы от реализации выполненных работ, подлежащие отражению в налоговой декларации: в отчетном периоде получения векселя либо в отчетном периоде исполнения вексельного обязательства?

Признается ли для целей применения единого налога, предусмотренного главой 26.2 НК РФ, переданный предпринимателю в качестве оплаты по сделке вексель доходом, полученным в натуральной форме? В составе каких доходов (доходы от реализации, внереализационные доходы) учитываются денежные средства, полученные предпринимателем по вексельному обязательству?

В соответствии с п.2 ст.346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Согласно п.16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст.250 НК РФ.

В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходом индивидуального предпринимателя признаются все поступившие в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.

В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, если займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ).

Согласно ст.815 ГК РФ если в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

По своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (займодавца и заемщика), возникающие по договору займа.

Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это значит, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательств по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения.

В настоящее время действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения.

Исходя из этого на дату получения права требования исполнения обязательства по векселю у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает фактических доходов ни в денежной, ни в натуральной форме, а следовательно, и обязанности по внесению суммы денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, включающий дату получения такого права.

Для вышеуказанного налогоплательщика датой получения дохода от сделки с покупателем (заказчиком), передавшим ему в качестве оплаты по сделке право требования исполнения обязательства по векселю, признается день исполнения заемщиком обязательства займа по предъявленному налогоплательщиком векселю.

Полученные таким налогоплательщиком по векселю денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в части, не превышающей сумму сделки, а в части превышения этой суммы - в составе доходов, не связанных с реализацией, и отражению в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за отчетный (налоговый) период их получения.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 января 2004 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2004 г.