Комментарий к Приказу МНС России от 18.11.2003 N БГ-3-24/633 "Об утверждении формы расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и порядка его заполнения" (К.В. Шнуров, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, февраль 2004 г.)

Комментарий к Приказу МНС России от 18.11.2003 N БГ-3-24/633
"Об утверждении формы расчета (декларации) по налогу на операции
с ценными бумагами и порядка его заполнения"*(1)

Выпуски ценных бумаг любого юридического лица облагаются налогом на операции с ценными бумагами (далее - налог) на основании Закона РФ от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (далее - Закон N 2023-1).

Со 2 июля 2001 года положениями Закона N 2023-1 установлена обязанность эмитента-налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня уплаты налога представить в налоговый орган расчет по налогу.

В связи с тем что до 2 июля 2001 года вышеуказанная обязанность по представлению декларации не была закреплена законодательно, эмитент ценных бумаг - налогоплательщик не мог нести ответственность за непредставление расчета по налогу за период, предшествовавший 2 июля 2001 года.

Со 2 июля 2001 года налогоплательщик, не представивший расчет по налогу, несет ответственность согласно ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Вместе с тем единая форма расчета была разработана и утверждена сравнительно недавно приказом МНС России от 13.08.2003 N БГ-3-24/453 "Об утверждении формы расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и порядка его заполнения". Представление налогоплательщиками расчета по форме согласно вышеназванному приказу является обязательным с 22 сентября 2003 года.

До вышеуказанной даты налогоплательщик был вправе подавать в налоговый орган расчет по налогу в произвольной форме, но с обязательным указанием номинальной суммы выпуска ценных бумаг, в отношении которой подается расчет.

Однако в сентябре 2003 года МНС России были разработаны новые требования к составлению расчетов по налогам и сборам, а также налоговых деклараций.

По этой причине, а также в связи с изменениями, внесенными в ряд законодательных документов, касающихся ценных бумаг и налогообложения операций, совершаемых с ними, МНС России был принят приказ от 18.11.2003 N БГ-3-24/633, утвердивший новую форму расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами (далее - Расчет) и порядок его заполнения.

В новой форме Расчета несколько изменены требования по заполнению учетных данных налогоплательщика на титульном листе Расчета. Например, нет необходимости указывать в Расчете адрес юридического лица - налогоплательщика, а также адрес постоянно действующего исполнительного органа.

В результате этого объем титульного листа сократился до двух страниц.

Кроме того, на всех страницах Расчета добавлены специальные штрих - коды, предназначенные для облегчения автоматизированной компьютерной обработки налоговых деклараций и расчетов.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (страница 3 Расчета) содержит следующие показатели:

- код бюджетной классификации (1040400), по которому осуществляется уплата налога (код строки 010);

- код по ОКАТО территории по месту нахождения плательщика налога (код строки 020);

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и рассчитываемая путем умножения строки 030 раздела 2 Расчета на установленную ставку налога (код строки 030).

Сведения, указанные на этой странице, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице Расчета, и проставляется дата подписания.

Однако основной интерес для налогоплательщика, вне всяких сомнений, представляет непосредственно расчет сумм налога, который осуществляется на странице 4 Расчета.

В разделе 2 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (страница 4 Расчета) указываются:

- в строке 010 "Общий объем выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации" - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Для ценных бумаг, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, указывается сумма в валюте Российской Федерации по курсу, установленному Банком России на дату регистрации эмиссии;

- в строке 020 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих исключению из налоговой базы в соответствии с законодательством о налогах и сборах" - объем выпуска ценных бумаг, подлежащих исключению из налоговой базы в соответствии со ст.2 Закона N 2023-1.

При этом показатель строки 020 определяется только по одному из кодов причины исключения (строка 050):

код 01 - при исключении из налоговой базы номинальной суммы выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающей размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

код 02 - при освобождении от налогообложения номинальной суммы выпуска акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;

код 03 - при исключении из налоговой базы номинальной суммы выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру зарегистрированного ранее (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

код 04 - при освобождении от налогообложения номинальной суммы выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

код 05 - в случае, если в налоговую базу не включается номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру зарегистрированного ранее (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;

код 06 - в иных случаях;

- в строке 030 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством о налогах и сборах" указывается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, подлежащая налогообложению в соответствии с Законом N 2023-1 и равная разнице сумм по строкам 010 и 020;

- в строке 040 "Сумма налога на операции с ценными бумагами, перечисленная в федеральный бюджет" записывается сумма налога (код бюджетной классификации 1040400), фактически перечисленная налогоплательщиком, представляющим декларацию, в федеральный бюджет Российской Федерации.

По строке 060 после слов "Документы на государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг представлены в..." приводится полное наименование органа, в который согласно законодательству Российской Федерации были представлены документы на государственную регистрацию выпуска ценных бумаг на указанный в строке 010 Раздела 2 объем, а по строке 070 - дата представления этих документов.

Рассмотрим порядок заполнения страницы 4 Расчета на конкретном примере.

Пример.

ОАО "Кодекс-плюс", находящееся в Республике Татарстан, в 1998 году разместило 500 000 своих акций по номинальной стоимости 4 руб. за 1 акцию. В 2003 году на собрании акционеров общества было принято решение об увеличении уставного капитала общества до 5 000 000 руб. путем размещения выпуска акций с номинальной стоимостью 10 руб. за 1 акцию.

Документы на государственную регистрацию нового выпуска акций представлены акционерным обществом 20 ноября 2003 года в Региональное отделение ФКЦБ России в Приволжском федеральном округе.

Исходя из условий примера заполняем строку 010 раздела 2 "Общий объем выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации", в которой указываем номинальную сумму выпуска акций ОАО "Кодекс-плюс" - 5 000 000 руб.

В строке 020 раздела 2 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих исключению из налоговой базы в соответствии с законодательством о налогах и сборах" указываем номинальную сумму ранее размещенного выпуска акций ОАО - 2 000 000 руб. (500 000 акций х 4 руб.).

Показатель строки 030 раздела 2 "Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством о налогах и сборах" исчисляется путем вычитания из строки 010 строки 020 раздела 2 и равен 3 000 000 руб. (5 000 000 руб. - 2 000 000 руб.).

Данные по строке 030 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" раздела 1 должны совпадать с данными по строке 040 "Сумма налога на операции с ценными бумагами, перечисленная в федеральный бюджет" раздела 2 и получаются путем умножения данных по строке 030 раздела 2 Расчета на действующую ставку налога.

В результате получаем сумму 24 000 руб. (3 000 000 руб. х 0,8%) налога, подлежащую уплате и перечислению в федеральный бюджет.

В строке 050 раздела 2 Расчета указываем соответствующий код основания (причины) исключения 2 000 000 руб. из налоговой базы - код 02.

Одновременно заносим в раздел 2 Расчета сведения относительно государственной регистрации выпуска ценных бумаг.

/-----------------------------------------------------------------------\

|-/штрих - код \-/           /---------------------\                    |

|   51066 04 8           ИНН | | | | | | | | | | | |                    |

|                            \---------------------/                    |

|                            /-----------------\     /-----\            |

|                        КПП | | | | | | | | | |Стр. |0|0|4|            |

|                            \-----------------/     \-----/            |

|                                                                       |

|                                                  Форма по КНД 1151066 |

|                                                          Раздел 00002 |

|                                                                       |

|      Раздел 2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по    |

|                             данным налогоплательщика                  |

|/---------------------------------------------------------------------\|

||                 Показатели                  |   Код   |    Сумма    ||

||                                             | строки  |(тыс. рублей)||

||---------------------------------------------+---------+-------------||

||                     1                       |    2    |      3      ||

||---------------------------------------------+---------+-------------||

||Общий  объем выпуска ценных бумаг, заявленных|   010   |    5000     ||

||к государственной регистрации                |         |             ||

||---------------------------------------------+---------+-------------||

||Из строки 010:                               |         |             ||

||---------------------------------------------+---------+-------------||

||Объем выпуска ценных  бумаг, подлежащих  иск-|   020   |             ||

||лючению из налоговой   базы в соответствии  с|         |    2000     ||

||законодательством о налогах и сборах         |         |             ||

||---------------------------------------------+---------+-------------||

||Объем выпуска ценных бумаг, подлежащих  нало-|   030   |             ||

||гообложению  в соответствии с законодательст-|         |    3000     ||

||вом  о налогах и сборах  (строка 010 - строка|         |             ||

||020)                                         |         |             ||

||---------------------------------------------+---------+-------------||

||Сумма налога  на операции с ценными бумагами,|   040   |     24      ||

||перечисленная в федеральный бюджет           |         |             ||

|\---------------------------------------------------------------------/|

|                                                  /-----\              |

|Код причины исключения из налоговой базы          |0 |2 |              |

|части общего объема выпуска ценных бумаг          \-----/              |

|(код строки 050)                                                       |

|                                                                       |

|Документы на государственную регистрацию  выпуска эмиссионных ценных   |

|бумаг представлены в (код строки 060)   Региональное  отделение   ФКЦБ |

|                                     --------------------------------- |

| России в Приволжском федеральном округе                               |

| ---------------------------------------------------------------------.|

|            (наименование     регистрирующего  органа)                 |

|                                    /-----\   /-----\   /-----------\  |

|Дата представления документов (код  |2 |0 | = | 1| 1| = |2 | 0| 0| 3|  |

|строки 070)                         \-----/   \-----/   \-----------/  |

|                                                                       |

|-\                                                                   /-|

\-----------------------------------------------------------------------/

К.В. Шнуров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, февраль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения Раздела 2 расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами.