Вопрос: Следует ли заносить в столбец 4 книги доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения внесенный учредителем уставный капитал и полученное от ФСС РФ возмещение перерасхода по выплаченным пособиям по беременности и родам, а в столбец 6 - выплаты сотрудникам пособия по беременности и родам и перечисление штрафа за невыполнение условий квотирования рабочих мест для инвалидов и молодежи? Что вообще необходимо заносить в данные столбцы? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2004 г.)

Следует ли заносить в столбец 4 книги доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения внесенный учредителем уставный капитал и полученное от ФСС РФ возмещение перерасхода по выплаченным пособиям по беременности и родам, а в столбец 6 - выплаты сотрудникам пособия по беременности и родам и перечисление штрафа за невыполнение условий квотирования рабочих мест для инвалидов и молодежи? Что вообще необходимо заносить в данные столбцы?

Рассматривая порядок ведения книги учета доходов и расходов организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в части заполнения столбцов 4 и 6, необходимо исходить из норм ст.346.15 и 346.16 НК РФ. Согласно первой из указанных статей организация должна руководствоваться положениями ст.249 (для доходов от реализации) и 250 (для внереализационных доходов), а также ст.251 (для доходов, не учитываемых при налогообложении) только при определении объекта налогообложения. Аналогичная норма содержится в ст.346.16. В то же время Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в ред. приказа МНС России от 26.03.03 г. N БГ-3-22/135) предусматривает, что в графе 4 организации отражают все полученные доходы (п.2.4), а в графе 6 - все расходы, произведенные в результате предпринимательской деятельности (п.2.6). Статьей 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод), а расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. По нашему мнению, из приведенного следует, что в столбце 4 должны отражаться все поступления на расчетный счет (в кассу) организации или приход имущества, имущественных прав. В столбце 6 следует указывать все платежи по затратам, осуществленным в ходе ведения предпринимательской деятельности, независимо от того, учитываются ли они в качестве расходов при налогообложении. Те же доходы и расходы, которые согласно положениям главы 26.2 НК РФ учитываются при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения, подлежат отражению в столбцах 5 и 7 соответственно. Таким образом, оба упомянутых в вопросе поступления являются доходами в широком смысле (приход денег), а оба осуществленных платежа - расходами в широком смысле (расход денег). Поэтому эти поступления и платежи следует заносить в столбцы 4 и 6, но не отражать в столбцах 5 и 7.

Ю. Гладышева,

ведущий аудитор

ЗАО "Консалтинговая группа "ЗЕРКАЛО"

11 февраля 2004 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2004 г.