Вопрос: Облагается ли НДС и налогом на прибыль взнос учредителя в уставный капитал? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2004 г.)

Облагается ли НДС и налогом на прибыль взнос учредителя в уставный капитал?

В соответствии с п.п.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Речь идет, например, о вкладе в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вкладе по договору простого товарищества и т.п. К имуществу согласно ст.128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Таким образом, перечисление учредителем в уставный фонд денежных средств реализацией не является и НДС не облагается (ст.146 НК РФ).

Согласно ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Однако не все доходы учитываются при определении налоговой базы. Так, в соответствии с п.п.3 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Следовательно, взнос в уставный фонд налогом на прибыль не облагается.

Если же сумма вносится на иных основаниях (не в уставный фонд), то существенное значение приобретает размер доли учредителя. В соответствии с п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:

организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Если размер доли учредителя составляет ровно 50%, то избежать обложения налогом не удастся, поскольку непременным условием невключения дохода в налоговую базу является размер доли (строго более 50%).

А. Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-Аудит"

11 февраля 2004 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2004 г.