Совместная деятельность обзавелась ПБУ (С. Воронин, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.)

Совместная деятельность обзавелась ПБУ

     Формы совместной деятельности                                       

     Контроль над операциями                                             

     Контроль над активами                                               

     Скверное слово "ответственность"                                    

Минфин выпустил очередное Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности. Расскажем о главном.

ПБУ 20/03 утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н. Оно действует с 1 января 2004 года, но не все фирмы обязаны его применять. Как видно из названия, оно предназначено только для тех организаций, которые заключили договор о совместной деятельности. Причем не важно, с кем именно заключен договор: организацией, предпринимателем или гражданином. Правда, есть исключения. Последним ПБУ руководствоваться не нужно если:

- в результате договора создается новая организация;

- целью договора не является получение прибыли.

- заключен договор о внесении вклада в уставный, складочный или паевой капитал другой организации (такие операции регулируются ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Формы совместной деятельности

Этим документом Минфин ввел новый термин "совместный контроль", который может осуществляться в трех формах:

- совместный контроль над операциями;

- совместный контроль над активами;

- совместный контроль над деятельностью.

Первую форму контроля устанавливают, когда договором предусмотрено, что каждый участник совместной деятельности выполняет определенный этап производства продукции с использованием только собственных основных средств, материалов и т.д. Иными словами, фирма выполняет свою часть работы самостоятельно, не используя при этом средств других участников. К примеру, если совместная деятельность направлена на изготовление мебели, то один ее участник может заниматься только стеклянными деталями, а другой готовить деревянные детали и делать сборку.

Вторая форма контроля появляется, если в совместной деятельности фирмы используют имущество, находящееся в общей долевой собственности. То есть стороны заключили договор с целью совместного использования этого имущества для получения прибыли.

И наконец, контроль над деятельностью устанавливают в том случае, если стороны заключили договор простого товарищества. Заметим, что с выходом ПБУ 20/03 правила ведения бухгалтерского учета простыми товариществами практически не изменились. Поэтому сегодня мы остановимся лишь на первых двух формах совместной деятельности.

Контроль над операциями

При такой форме контроля бухучет совместной деятельности каждый участник ведет в обычном порядке. То есть все связанные с выполнением договора хозяйственные операции, которые осуществляет участник, он отражает в бухучете своей фирмы. Отдельный баланс по совместной деятельности не составляется. При этом основные средства и другие активы, внесенные фирмой в качестве вклада в совместную деятельность, бухгалтер продолжает учитывать на тех же счетах, что и раньше. В состав финансовых вложений они не переводятся. Однако учет их должен вестись обособленно на аналитических счетах. Этого требует ПБУ 20/03. Например, передачу основного средства в качестве вклада в совместную деятельность отразите по дебету счета 01 субсчет "Основные средства, вложенные в совместную деятельность".

Кроме того, аналитику нужно вести по всем доходам, расходам и обязательствам, которые относятся к совместной деятельности (открыть дополнительные субсчета).

Ее результаты, то есть долю продукции или дохода, которая причитается участнику, он должен отражать в бухучете по итогам отчетного периода.

В новом ПБУ минфиновцы предусмотрели некоторые особенности по ведению бухгалтерского учета организацией, которая выполняет заключительный этап производства (работ, услуг). Ту долю продукции, которая причитается другим участникам договора, ей нужно учитывать за балансом. В действующем Плане счетов нет забалансового счета, предназначенного для этой цели. Поэтому бухгалтеру нужно открыть такой счет самостоятельно. Его можно назвать, например, "Продукция по договору о совместной деятельности".

В момент передачи готовой продукции на склад сделайте запись по дебету счета 012 "Продукция по договору о совместной деятельности", а после передачи продукции компаньону спишите сумму по кредиту этого счета.

Если же произведенная продукция подлежит продаже и доход надо распределить между участниками совместной деятельности, то "чужую" выручку надо отразить как обязательство перед ними:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

- отражена кредиторская задолженность перед компаньоном.

Контроль над активами

В основном бухучет при совместном контроле над активами ведется точно так же, как и при контроле над операциями. То есть, как и в первом случае, все хозяйственные операции участники отражают у себя в учете. Отдельный баланс по совместной деятельности составлять не надо. Также нужно вести аналитический учет доходов, расходов, обязательств и активов. При этом основные средства, которые внесены в качестве вклада в совместную деятельность, в состав финансовых вложений не переводят. Их продолжают учитывать на тех же счетах, что и раньше.

Однако есть особенности. Каждый участник совместного контроля над активами учитывает у себя не только те расходы и обязательства, которые возникли непосредственно у него при совместной деятельности, но и долю общих расходов и обязательств.

Пример

Фирмы "Альянс" и "Эленком" имеют здание, которое принадлежит им на праве долевой собственности. Организации заключили между собой договор о совместной деятельности, согласно которому здание сдается в аренду. По условиям договора каждая фирма самостоятельно оплачивает расходы по своей половине здания, а также несет часть совместных расходов. Они распределяются пропорционально имеющейся доле.

В январе 2004 года был отремонтирован фасад здания. Стоимость ремонта составила 15 340 руб. (в том числе НДС - 2340 руб.). Ремонт оплатил "Альянс", однако половину расходов "Эленком" должен взять на себя.

В учете "Альянса" надо сделать следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 15 340 руб. - оплачен счет за ремонт;

Дебет 91-2 субсчет "Расходы по договору о совместной деятельности" Кредит 60

- 6500 руб. ((15 340 руб. - 2340 руб.) : 2) - списана на расходы половина стоимости ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

- 1170 руб. (2340 руб. : 2) - учтен входной НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 60

- 7670 руб. (15 340 руб. : 2) - отражена часть стоимости ремонта, подлежащая оплате "Эленкомом";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1170 руб. - принят к вычету НДС.

Скверное слово "ответственность"

А может, не ломать голову над новым минфиновским положением? Смотрите сами. Оштрафовать организацию за то, что не сделаны проводки по правилам ПБУ 20/03, никто не вправе. Работники МНС могут наложить штраф только на должностных лиц и то только в том случае, если будет искажен показатель какой-то строки бухгалтерской отчетности (баланса, Отчета о прибылях и убытках и т.д.) не меньше чем на 10 процентов. Это считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. По статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях главбуху или руководителю придется заплатить штраф от 2000 до 3000 рублей.

"Пришить" же фирме статью 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" Налогового кодекса проверяющие не могут. Ведь данное ПБУ на расчет налогов не влияет и, следовательно, не может привести к занижению налогов.

С. Воронин,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.