Ставку опять рефинансировали (В. Мохов, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.)

Ставку опять рефинансировали

     Есть желание, но нет возможности                                    

     Заплатим попозже                                                    

     Подмена для выгоды                                                  

     Во что обойдется забывчивость                                       

15 января 2004 года Центральный банк снизил ставку рефинансирования с 16 до 14 процентов. На что повлияет это изменение в бухгалтерских кругах?

Новость о том, что в стране введена новая ставка рефинансирования, Центробанк довел своей телеграммой N 1372-У. Пригодится эта новость тем, кто брал или давал деньги взаймы, получал векселя в оплату товаров, откладывал уплату налогов, за что заработал пени...

Есть желание, но нет возможности

Самый простой способ решить проблему с деньгами - взять кредит. Разумеется, не бесплатно, а под проценты. Налоговый кодекс позволяет уплаченные проценты по кредитам включать в расходы и тем самым уменьшать облагаемую налогом прибыль. Но есть предел.

Списать в затраты можно не всю сумму процентов, а только ту часть, которая рассчитана исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Правда, в Налоговом кодексе не сказано, какую ставку рефинансирования надо брать: на дату получения займа или же на дату начисления процентов. Ясность внесло МНС. Пункт 5.4.1 Методических рекомендаций по налогу на прибыль уточнил, что все расчеты необходимо вести по ставке, действовавшей в день, когда организация получила кредит.

Пример 1

2 февраля 2004 года ЗАО "Актив" получило кредит на сумму 1 000 000 руб. под 30 процентов годовых. Срок пользования кредитом - 40 дней.

Сумма процентов по займу составит:

1 000 000 руб. x 30% : 365 дн. x 40 дн. = 32 877 руб.

В день получения кредита ставка рефинансирования составляла 14 процентов. Поэтому сумма процентов, на которую бухгалтер сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль, равна:

1 000 000 руб. x 14% : 365 дн. x 40 дн. x 1,1 = 16 877 руб.

Заплатим попозже

Зачастую в расчетах с покупателем участвует вексель. Поскольку это отсрочка платежа, данная услуга не бесплатна. Покупатель должен указать в векселе проценты или выписать его на сумму, большую, чем стоимость купленных товаров. Такую разницу называют дисконтом.

С процентов (дисконта) продавец, получивший вексель, обязан заплатить НДС. Но не со всей суммы, а лишь с величины, превышающей проценты, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования. На этот раз Налоговый кодекс определился с учетными ставками, которые берутся в расчет. Это ставки, которые действовали с момента выдачи векселя до его погашения (п.1 ст.162 НК РФ).

Пример 2

10 января 2004 года ООО "Пассив" отгрузило ЗАО "Салют" товары на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 18% - 36 610 руб.). "Салют" в оплату товара выписал собственный вексель на сумму 240 000 руб. В нем предусмотрено, что в момент его погашения покупатель выплачивает проценты из расчета 20 процентов годовых.

"Салют" расплатился с "Пассивом" 9 февраля 2004 года, то есть через 30 дней. Сумма процентов, которую "Салют" должен заплатить, равна:

240 000 руб. x 20% : 365 дн. x 30 дн. = 3945 руб.

С 10 по 14 января (4 дня) ставка рефинансирования составляла 16 процентов, с 15 января по 9 февраля (26 дней) - 14 процентов. Сумма процентов по векселю, рассчитанная по ставке рефинансирования, составит:

240 000 руб. x (16% : 365 дн. x 4 дн. + 14%/365 дн. x 26 дн.) = 2814 руб.

Разница между процентами, которые получил "Пассив" по векселю, и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, составит 1131 руб. (3945 - 2814).

НДС с разницы, который бухгалтер "Пассива" должен заплатить в бюджет, - 173 руб. (1131 руб. x 18% : 118%).

Может случиться, что величина процентов по векселю не превысит ставку рефинансирования. Тогда НДС с процентов платить не надо.

Подмена для выгоды

Ставка рефинансирования используется также и для расчета НДФЛ с материальной выгоды работников. Здесь речь идет о случае, когда работник берет взаймы у фирмы, в которой работает. Как правило, их руководители дают деньги на льготных условиях. Если кредит выдан бесплатно или под процент, который ниже 3/4 ставки рефинансирования, то у работника и возникает материальная выгода от экономии на процентах. А с нее надо заплатить подоходный налог по ставке 35 процентов.

Размер материальной выгоды рассчитывают по учетной ставке, которая действовала на день выдачи займа (ст.212 НК РФ). Иными словами, если за время пользования деньгами ставка уменьшилась, этот факт никак не скажется на его "выгоде". Но в данном случае есть возможность ее снизить, а следовательно, и НДФЛ. Так вы можете перезаключить договор займа с сотрудником. Для этого оформите возврат в кассу выданного ранее займа и выдачу этих же денег по новому договору. Понятно, все эти операции будут только на бумаге.

Пример 3

5 января 2003 года руководство "Актива" выдало Иванову А.Н. беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца. Погасить его Иванов должен 5 апреля 2004 года. Ставка рефинансирования, действовавшая на момент выдачи денег, - 16 процентов. С 15 января 2004 года ставка снизилась до 14 процентов. В 2004 году - 366 дней. Иванов пользовался займом 91 день.

Ситуация 1. Иванов не стал переоформлять договор займа. За время пользования деньгами с Иванова надо удержать НДФЛ в сумме:

(100 000 руб. x 3/4 x 16% : 366 дн. x 91 дн.) x 35% = 1044 руб.

Ситуация 2. Иванов и "Актив" переоформили договор займа. Сделали они это 15 января 2004 года.

Тогда сумма налога на доходы по первому договору за период с 5 по 14 января (10 дней) будет равна:

(100 000 руб. x 3/4 x 16% : 366 дн. x 10 дн.) x 35% = 115 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом 81 день. Сумма НДФЛ, которую с него удержат, равна:

(100 000 руб. x 3/4 x 14% : 366 дн. x 81 дн.) x 35% = 813 руб.

Общая сумма налога на доходы составит 928 руб. (115 + 813).

В учете бухгалтер "Актива" сделает следующие записи:

5 января 2004 года (выдача первого займа)

Дебет 73-1 Кредит 50

- 100 000 руб. - выдан заем Иванову;

15 января 2004 года (переоформление займа)

Дебет 50 Кредит 73-1

- 100 000 руб. - Иванов вернул деньги по первому договору;

Дебет 73-1 Кредит 50

- 100 000 руб. - выданы деньги по второму договору;

5 апреля 2004 года (возврат займа)

Дебет 50 Кредит 73-1

- 100 000 руб. - Иванов вернул заем по второму договору;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 928 руб. - удержан НДФЛ с материальной выгоды Иванова по первому и второму займам.

К месту будет напомнить, что "зарплатных" налогов (ЕСН и пенсионных взносов) с суммы материальной выгоды платить не надо.

Во что обойдется забывчивость

Если бухгалтер по какой-нибудь причине опоздает с перечислением налогов или из-за ошибки заплатит его не полностью, на фирму наложат штрафные санкции. За каждый день просрочки заставят заплатить пени. О том, как их рассчитать, написано в статье 75 Налогового кодекса. Используют формулу:

/-----------------\    /----------------\    /---------------\    /-----\

|Сумма  неуплачен-| x  |1/300     ставки| x  |Количество дней| =  |Сумма|

|ного  налога     |    |рефинансирования|    |просрочки      |    |пеней|

\-----------------/    \----------------/    \---------------/    \-----/

Обнаружить ошибку бухгалтер может не сразу, а, например, через год. Если за этот период ставка рефинансирования менялась, то при расчете пеней это надо учесть.

Пример 4

До 22 декабря 2003 года бухгалтер "Пассива" должен был заплатить НДС в сумме 100 000 руб. Но сделал он это лишь 20 января 2004 года. Пени надо начислить за период с 23 декабря 2003 года по 20 января 2004 года включительно, то есть за 29 дней. С 23 декабря 2003 года по 14 января 2004 года (23 дня) ставка рефинансирования составляла 16 процентов. А с 15 по 20 января 2004 года (6 дней) ее размер равен 14 процентам. Сумма пеней, которую бухгалтер должен перечислить в бюджет, составит:

(100 000 руб. x 16% x 1/300 x 23 дн.) + (100 000 руб. x 14% x 1/300 x 6 дн.) = 1507 руб.

В. Мохов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.