Вычет НДС при расчетах векселями ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2004 г.)

Вычет НДС при расчетах векселями

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), указано, что: налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

Если для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

На наш взгляд, из анализа норм НК РФ (п.2 ст.172) не следует, что при расчетах с поставщиками векселями третьих лиц, полученными в обмен на другие векселя (несобственные), НДС не может быть принят к вычету.

При использовании в расчетах векселей основным условием, позволяющим покупателю принять к вычету НДС, является факт оплаты векселя денежными средствами или товарами (работами, услугами). Покупатель при оплате товаров векселем третьего лица имеет право на возмещение НДС только в том случае, если его задолженность перед контрагентом, от которого получен данный вексель, погашена (в данном случае путем передачи векселей, на которые производился обмен, а они в свою очередь получены за реализованные товары, т.е. кредиторская задолженность по ним также погашена встречной поставкой товаров). Сумма налогового вычета при этом у покупателя-индоссанта определяется исходя не из стоимости погашенной векселем задолженности (договорной стоимости его реализации в обмен на поставленные товары, работы, услуги), а из себестоимости векселя для покупателя-индоссанта, т.е. из его стоимости по данным бухгалтерского учета (балансовой стоимости).

Судебной практики применительно к главе 21 НК РФ по данному вопросу в настоящее время нет. Что касается норм, действовавших до вступления в силу главы 21 НК РФ, то можно привести примеры, когда решение было принято в пользу налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9.04.02 г. N А56-20918/01; постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.02.02 г. N А56-20918/01).

Материал подготовлен специалистами

АКГ "Интерэкспертиза"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2004 г.