Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 июля 2024 г. N 03-07-07/65097 О применении НДС в случае, если организация передает права на использование программного обеспечения, включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, которое предназначено для оказания помощи рекламодателям и рекламораспространителям при проведении анализа информации о размещённой рекламе, в частности, сбор, сопоставление, сравнение данных о размещенной рекламе, подготовка соответствующих выводов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 июля 2024 г. N 03-07-07/65097

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения льготы по НДС на основании п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) передает заказчикам права пользования на программное обеспечение посредством удаленного доступа к ней через сеть "Интернет". Программное обеспечение включено в единый реестр российских программ.

Суть программного обеспечения - помощь рекламодателям и рекламораспространителям в аналитические обработки# информации о размещённой ими рекламе. Это функционал, помогающий собрать, сопоставить, сравнить данные о размещенной рекламе и сделать соответствующие выводы для дальнейшей стратегии. Обработка данных происходит в режиме реального времени.

Предоставляя доступ к программному обеспечению, Общество, не предоставляет возможность распространять рекламу, не размещает предложения о приобретении (реализации) товаров, работ, услуг, не осуществляет поиск информации о потенциальных покупателях/продавцах.

Вопрос:

1. Правомерно ли применение льготы, установленной п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, если Общество предоставляет права пользования на программное обеспечение, используемое исключительно для целей сбора данных и анализа эффективности рекламных кампаний, не предоставляя возможности распространять рекламную информацию.

Ответ: В связи с указанным обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в случае, если организация передает права на использование программного обеспечения (далее - ПО), включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (далее - Реестр), которое предназначено для оказания помощи рекламодателям и рекламораспространителям при проведении анализа информации о размещённой рекламе, в частности, сбор, сопоставление, сравнение данных о размещенной рекламе, подготовка соответствующих выводов, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению НДС передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

При этом абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что положения указанного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Таким образом, условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных являются, в том числе, соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В связи с этим если ПО, включенное в Реестр, используется в целях, указанных в Законе N 38-ФЗ, то при его передаче налогоплательщик не вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина