Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июля 2024 г. N 03-07-08/64771 О принятии к вычету организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке, предъявленных ей сумм НДС по налоговой ставке в размере 20 процентов транспортными компаниями, осуществляющими перевозку товаров только по территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июля 2024 г. N 03-07-08/64771

Вопрос: АО на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ просит разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.

Организация АО (ОСНО) предоставляет транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов из-за рубежа. С клиентами подписывается договор на транспортно-экспедиционные услуги по полному маршруту следования груза из-за рубежа до конечного пункта назначения, что располагается на территории РФ.

На основании п. 1 ст. 164 НК такого рода услуга облагается НДС со ставкой 0% и в закрывающих документах в адрес клиента оказанная услуга выставляется со ставкой 0%.

Своего транспортного парка Организация не имеет, поэтому привлекает другие транспортные компании, включая российские транспортные компании.

Чаще всего российские транспортные компании доставляют груз от порта/железнодорожной станции/аэропорта до конечного пункта назначения.

Другими словами, весь маршрут доставки российской транспортной компанией осуществляется только по территории РФ и такие транспортные компании не указаны в документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ, в качестве одного из перевозчиков.

После вступления в силу закона N 92-ФЗ от 22.04.2024 в части применения пп. 2.1 п. 1 статьи 164 НК РФ российские транспортные компании будут облагать свои услуги 20% НДС и выставлять его в закрывающих документах в адрес Организации.

Вопрос: Вправе ли Организация принять к вычету 20% НДС от российской транспортной компании, осуществляющей доставку товара только по территории РФ, с учетом того, что услуга, оказанная Организацией в адрес своих клиентов, облагается по ставке 0%?

Ответ: В связи с указанным запросом Департамент налоговой политики сообщает, что в целях применения положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" следует руководствоваться письмами Минфина России от 25.06.2024 N 03-07-08/59144 и от 26.06.2024 N 03-07-08/59665, которые размещены на официальном сайте Минфина России в сети Интернет в разделе "Деятельность/Налоговая политика/Письма Минфина России/Косвенное налогообложение".

Что касается вопроса о принятии к вычету организацией, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке, предъявленных ей сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке в размере 20 процентов транспортными компаниями, осуществляющими перевозку товаров только по территории Российской Федерации, сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в том числе услуг транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Вычет НДС производится в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.