Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июля 2024 г. N 03-07-08/66789 О применении НДС при приобретении недвижимого имущества под офис, при котором налогоплательщиком была исчислена, удержана и уплачена в бюджет сумма НДС в качестве налогового агента, при этом указанный офис используется для оказания консультационных и юридических услуг иностранным организациям

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июля 2024 г. N 03-07-08/66789

Вопрос: Просим в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса (далее - НК РФ) дать письменные разъяснения по вопросу применения действующих норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части правомерности не восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со статьей 171.1 НК РФ, ранее принятый к вычету, в случае приобретения и/или строительства недвижимого имущества и дальнейшего использования данного имущества в деятельности, облагаемой НДС, и для оказания услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации. При этом указанные услуги не поименованы в статье 149 НК РФ.

ООО (далее - Общество) приобрело недвижимое имущество под офис, удержало и уплатило с суммы покупки НДС в качестве налогового агента на основании пункта 3 статьи 161 НК РФ. Указанное недвижимое имущество используется в деятельности, облагаемой НДС, в том числе, для оказания услуг (например, консультационных и юридических), местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, и которые не указаны в статье 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в отношении рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171.1 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с настоящей статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (пункт 3 статьи 171.1 НК РФ).

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Положения настоящего подпункта не применяются в случае приобретения рекламных и маркетинговых услуг, используемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, исходя из действующего законодательства РФ о налогах и сборах, с 01.07.2019 г. ¹ плательщики НДС могут принимать к вычету НДС, предъявленный контрагентом (или уплаченный при ввозе на территорию РФ) в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, которые используются для выполнения (оказания) работ (услуг), соответствующих следующим критериям:

- территория РФ не признается местом реализации данных работ (услуг) в соответствии со статьей 148 НК РФ;

- данные работы (услуги) не упоминаются в статье 149 НК РФ; за исключением предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

------------------------------

¹ Изменения введены Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

------------------------------

Ответ: В связи с указанным обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при приобретении недвижимого имущества под офис, при котором налогоплательщиком была исчислена, удержана и уплачена в бюджет сумма НДС в качестве налогового агента на основании пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при этом указанный офис используется для оказания консультационных и юридических услуг иностранным организациям, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях НДС установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации консультационных и юридических услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, не осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, на территории Российской Федерации, приобретаемым для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса, подлежат вычетам, при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, и при их приобретении он исчислил НДС в соответствии со статьей 161 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина