Особенности страхования арендованного имущества (М. Лобова, "Финансовая газета", N 9, 11, февраль, март 2004 г.)

Особенности страхования арендованного имущества

Нередко при заключении договоров аренды собственники, желая защитить свои имущественные интересы в сохранении имущества, страхуют самостоятельно или возлагают на арендатора обязанность страховать переданное в аренду имущество. Кроме того, арендаторы в целях минимизации своих убытков, связанных с обязательством по сохранению арендованного имущества, зачастую (даже без указания в договорах аренды на обязанность страхования) страхуют такое имущество как в своих интересах, так и в интересах арендодателя.

При заключении договоров страхования арендованного имущества лицу, заключающему такой договор со страховщиком, необходимо знать, что следует указать в договоре аренды и в договоре страхования для защиты своих интересов, особенности страхования арендованного имущества, а также условия отнесения затрат по такому страхованию в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Правовое регулирование договора страхования арендованного имущества

Договор страхования имущества представляет собой разновидность договора имущественного страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах страховой суммы (п.1 ст.929 ГК РФ).

При заключении договора страхования арендованного имущества и разрешении вопросов, связанных со страхованием арендованного имущества, прежде всего следует руководствоваться общими положениями о страховании имущества, изложенными в главе 48 ГК РФ и Законе Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон).

Добровольное и обязательное страхование

Довольно распространено ошибочное мнение, что, если договором аренды предусмотрена обязанность страховать арендованное имущество, такое страхование является обязательным. Страхование арендованного имущества в настоящее время может осуществляться исключительно в виде добровольного страхования, так как в соответствии с п.2 ст.927 и ст.935 ГК РФ обязательным является только страхование, обязанность которого предусмотрена федеральным законом. При этом обязанность страхования имущества может быть предусмотрена законом в интересах сохранения имущества другого лица, поименованного в законе, а также возложена на юридических лиц, имеющих в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью.

Из изложенного следует, что даже федеральный закон не может устанавливать обязанности собственника застраховать принадлежащее ему имущество, в противном случае нарушаются общие положения гражданского законодательства.

В настоящее время не имеется ни одного федерального закона, обязывающего арендатора или арендодателя, не являющегося собственником имущества, страховать переданное в аренду имущество. Если договором аренды на арендодателя или арендатора возложена обязанность страховать переданное в аренду имущество, то договор страхования, заключенный во исполнение такой обязанности, будет договором добровольного страхования имущества, и к нему не будут применяться правила ГК РФ об обязательном страховании в силу того, что такая обязанность вытекает из договора, а не из федерального закона (п.4 ст.935 ГК РФ).

Однако необходимо учитывать, что, хотя страхование арендованного имущества, предусмотренное договором аренды, не является обязательным страхованием, лицо, на которое договором аренды возложена обязанность страховать арендованное имущество, не освобождается от ответственности за неисполнение данного обязательства. В зависимости от условий договора аренды неисполнение обязательства по страхованию имущества, переданного в аренду, может быть основанием для расторжения договора аренды или уплаты неустойки (штрафа, пени).

Форма договора страхования арендованного имущества

При заключении договора страхования арендованного имущества особое внимание следует обратить на соблюдение письменной формы договора страхования, так как несоблюдение письменной формы договора страхования влечет недействительность такого договора (п.1 ст.940 ГК РФ).

Письменная форма договора считается соблюденной:

при составлении одного документа, подписанного сторонами;

при вручении страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика указанных документов.

В договоре страхования также необходимо указать все существенные для него условия. В случае отсутствия в договоре страхования имущества согласия сторон по всем существенным условиям договор будет считаться незаключенным (п.1 ст.432 ГК РФ), а следовательно, не создаст никаких правовых последствий.

Существенными для договоров страхования имущества признаны следующие условия (п.1 ст.942 ГК РФ):

1) об определенном имуществе, являющемся объектом страхования;

2) о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы (суммы, в пределах которой выплачивается страховое возмещение)*(1);

4) о сроке действия договора.

Согласно ст.943 ГК РФ условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены в стандартных правилах страхования соответствующего вида, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков (правилах страхования). Условия, содержащиеся в правилах страхования, либо должны быть включены в текст договора страхования (страхового полиса), либо в договоре страхования должно быть прямо указано на применение таких правил и сами правила изложены в одном документе с договором или на его оборотной стороне или приложены к нему (вручение страхователю при заключении договора правил страхования должно быть удостоверено записью в договоре). В противном случае правила страхования не являются обязательными для страхователя, что не лишает его права ссылаться в защиту своих интересов на правила страхования при наличии в договоре страхования ссылки на них.

Участники страховых отношений
при страховании арендованного имущества

Страховщиком по договору страхования имущества может быть любое юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для страховой деятельности и имеющее лицензию на осуществление данного вида страхования на территории Российской Федерации (п.1 ст.6 Закона). Отсюда следует, что в интересах страхователя при заключении договора страхования удостовериться в наличии у страховщика лицензии на осуществление данного вида страхования, так как, если договор будет заключен страхователем с лицом, не имеющим соответствующей лицензии, такой договор может быть признан судом недействительным (ст.173 ГК РФ).

Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона (ст.5 Закона), и никаких иных ограничений по поводу того, кто может быть страхователем, действующее законодательство не содержит.

Таким образом, страхователем арендованного имущества может быть как арендатор, так и арендодатель.

Однако необходимо обратить внимание на то, что, если в соответствии с условиями договора страхования страхователь не является лицом, в пользу которого заключен договор страхования, в интересах (прежде всего страхователя) предусмотреть обязанность страховать арендованное имущество и условия такого страхования в договоре аренды, так как иначе возможны негативные налоговые последствия для страхователя.

Согласно п.1 ст.930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, не действителен (п.2 ст.930 ГК РФ).

В соответствии со ст.4 Закона объектами имущественного страхования являются не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом. Таким образом, в сохранении застрахованного имущества заинтересованы только лица, имеющие права в отношении данного имущества. Иными словами, лицо, в пользу которого осуществляется страхование, должно иметь права в отношении застрахованного имущества и нести связанные с ними обязанности.

Целью страхования имущества является исключительно возмещение убытков от страхового случая*(2), что следует из п.1 ст.929 ГК РФ. Отсюда следует, что под имущественным интересом понимается убыток, который лицо, в пользу которого осуществляется страхование, может понести вследствие наступления страхового случая.

В случае страхования арендованного имущества страховой интерес будет иметь как арендодатель (собственник или лицо, уполномоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду, т.е. распоряжаться им), так и арендатор (лицо, имеющее право временного владения и пользования или временного пользования имуществом). В отличие от собственника имущества, который в любом случае заинтересован в сохранении принадлежащего ему имущества, арендатор не будет иметь интереса в сохранении застрахованного имущества при случайной гибели или повреждении имущества, что подтверждается следующим. В соответствии со ст.211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, если в договоре аренды не предусмотрено иного*(3), риск, связанный со случайной гибелью имущества, будет нести собственник такого имущества (ст.211 ГК РФ). Соответственно арендатор при этом не будет нести убытков в виде прямого ущерба и не будет иметь страхового интереса при случайной гибели имущества.

Сказанное подтверждается постановлением президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 21.04.98 г. по делу N 1540/98, в котором указано, что, если арендатор не несет ответственности перед собственником за гибель имущества, при выплате ему страхового возмещения он неосновательно обогатится.

В соответствии со ст.960 ГК РФ при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество, за исключением случаев принудительного изъятия имущества и отказа от права собственности.

Например, если арендованное имущество было застраховано в пользу арендатора, при досрочном прекращении договора аренды и переходе прав временного владения и пользования или временного пользования имуществом обратно к арендодателю с момента перехода прав имущество считается застрахованным не в пользу арендатора, а в пользу арендодателя. При этом у арендодателя возникает обязанность по уведомлению страховщика о переходе прав на имущество.

Налоговый и бухгалтерский учет расходов на страхование

Согласно п.1 ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы, в том числе по следующим видам добровольного страхования имущества:

добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п.3 ст.263 НК РФ).

При включении страховых взносов по договорам страхования имущества в состав расходов по налогу на прибыль организаций налогоплательщику следует руководствоваться положениями ст.252 НК РФ, согласно которым расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, если обязанность страхования не предусмотрена договором и страхование осуществляется в интересах третьего лица, налоговые органы могут признать такие затраты экономически не оправданными, что повлечет за собой негативные налоговые последствия для страхователя. Кроме того, для экономической оправданности затрат на страхование арендованного имущества такое имущество должно использоваться страхователем в деятельности, направленной на получение дохода. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для документального подтверждения обоснованности затрат по уплате страховых взносов договор страхования должен быть совершен в письменной форме и содержать все существенные для него условия.

Таким образом, по действующему законодательству признание страховых взносов по страхованию имущества расходами по налогу на прибыль организаций не зависит от того, является ли такое имущество собственностью страхователя или находится у него как у арендатора. Если страховые взносы арендодателя или арендатора на страхование имущества, переданного в аренду, отвечают всем перечисленным критериям, то они включаются в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Порядок признания расходов

При методе начисления расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ).

При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Фактической оплатой услуг признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем услуг перед лицом, оказывающим услуги, которое непосредственно связано с выполнением работ. При этом расходы по страхованию учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (п.3 ст.273 НК РФ).

Учет расходов на страхование отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 97, Кредит 76 - начислен страховой взнос страховщику согласно условиям договора страхования,

Дебет 76, Кредит 51 - уплачен страховой взнос,

Дебет 20, 26, 44, Кредит 97 - сумма взноса включается в состав расходов равномерно в течение всего срока действия договора страхования.

М. Лобова,

адвокатское бюро "Мариллион"

"Финансовая газета", N 9, 11, февраль, март 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Важно отметить, что при страховании имущества страховая сумма не должна превышать действительную стоимость (страховую стоимость) имущества. В противном случае договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость. При этом уплаченная излишне часть страховой премии возврату не подлежит (п.1 ст.951 ГК РФ).

*(2) По договорам страхования имущества возмещаются исключительно убытки в застрахованном имуществе. Неполученные доходы, которые были бы получены при обычных условиях гражданского оборота (если бы страховой случай не наступил), страховщиком по договору страхования имущества не возмещаются.

*(3) Исключением является договор финансовой аренды (лизинга). Согласно ст.669 ГК РФ при финансовой аренде риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.