Информация Федеральной налоговой службы от 22 августа 2024 г. "Как определяется налоговая база по земельному налогу, если изменились характеристики участка"

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).

При этом для налогового периода 2023 года действуют особенности: если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023 года, превышает его кадастровую стоимость с 1 января 2022 года, то в качестве налоговой базы используется значение кадастровой стоимости за 2022 год.

Исключение - увеличение кадастровой стоимости при изменении характеристик земельного участка. Если такие изменения происходят в течение 2023 года, вновь установленная кадастровая стоимость применяется со дня внесения в ЕГРН изменений в характеристиках земельного участка: категории земель, значения площади и описания местоположения границ, разрешенного использования и др.

При этом в течение 2023 года сумма земельного налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ.

Таким образом, если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает его кадастровую стоимость с 1 января 2022 года, налоговая база в отношении земельного участка за 2023 год определяется как его кадастровая стоимость с 1 января 2022 года и до внесения в ЕГРН сведений, повлекших ее изменение в течение 2023 года.

Данные разъяснения ФНС России согласованы письмом Минфина России от 13.08.2024 N 03-05-04-02/75887 и доведены до налоговых органов.