Решение Калининградского областного суда от 25 июля 2024 г. N 3а-151/2024 (ключевые темы: кадастровая стоимость - нежилые помещения - объекты недвижимости - нежилой фонд - бытовое обслуживание)

Решение Калининградского областного суда от 25 июля 2024 г. N 3а-151/2024

Калининградский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску К.Т.М. об оспаривании нормативного акта Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248, установил:

К.Т.М. обратилась с административным иском в суд, указав, что является собственником нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес>: N:227, площадью 133,5 кв. м.; N:306, площадью 624 кв. м. Указанные помещения внесены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248. Включение в Перечень вышеуказанных нежилых помещений является необоснованным, т.к. они не соответствуют критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ - эти объекты имеют назначение и наименование "нежилое", находятся на 1-2 этажах многоквартирного жилого дома. Перед изданием оспариваемого нормативного акта их обследование уполномоченным органом не проводилось. Просит признать недействующими пп. 7666, 7669, Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248.

Представитель административного истца К.Т.М. М.И.В. в судебное заседание, будучи надлежаще извещена, не явилась. Согласно ранее данным пояснениям, заявленные административные требования поддержала по изложенным выше основаниям. В 2023 году нежилые помещения N :227, N :306 в аренду не сдавались. 22 октября 2010 года между К.Т.М. и ООО "Б." был заключен договор аренды в отношении помещения N :23, площадью 466,8 кв. м., сроком до 30 сентября 2015 года. В тот же день в отношении этого помещения заключен договор субаренды между ООО "Б." и ООО "К.", а соглашением N 1 от 26 апреля 2011 года права субарендатора переданы ООО "В.". Дополнительным соглашением от 17 января 2024 к договору аренды от 22 октября 2010 года его предмет изменен, к ранее переданному помещению N :23 добавлено помещение N :227. 22 января 2024 года помещение N :227 передано в аренду по акту. В отношении же помещения N :306 1 февраля 2021 года был заключен договор аренды между К.Т.М. и ООО "Б.", в тот же день заключен договор аренды между ООО "Б." и ООО "С.". 21 марта 2022 года договор аренды от 1 февраля 2021 года был расторгнут, а 22 марта 2022 года расторгнут договор субаренды.

Представитель административного ответчика Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли П.К.В. против заявленных требований возражал. Согласно данным им пояснениям и письменным возражениям, в отношении помещения N:227 зарегистрировано обременение - аренда в пользу ООО "К." сроком действия с 22 октября 2010 года по 31 декабря 2033 года. В отношении помещения N:306 зарегистрирована аренда в пользу ООО "Б." с 1 февраля 2021 года по 1 февраля 2026 года. 12 марта 2024 года административный истец обратился в Министерство с заявлением об исключении Объектов недвижимости из Перечня (вх. от 12.03.2024 N 175-ВЛ). 23 апреля 2023 года по результатам проведенного обследования Объекта недвижимости N 1 составлен акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и помещения, отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии с которым установлено, что все помещения Объекта N 1 используются как магазин "П.", то есть 100% общей площади используются для размещения торгового объекта - магазина. 23 апреля 2023 года по результатам проведенного обследования Объекта недвижимости N 2 составлен акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и помещения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии с которым установлено, что на момент обследования какая-либо деятельность не осуществлялась, помещение не оборудовано. 23 мая 2024 года Министерство по результатам проведенного обследования Объектов недвижимости уведомило административного истца об отказе в исключении из Перечня Объектов недвижимости. В соответствии с протоколом N 9 от 17 мая 2024 года заочного заседания Комиссии, (протокол опубликован на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: https://minprom.gov39.ru/deyatelnost/obekty-nedvizhimosti-s-nalogovoy-bazoy-kadastrovoy-stoimostyu/), Комиссией по результатам проведенного обследования Объектов недвижимости установлено, что в отношении Объекта недвижимости N 1 установлена аренда с 22 октября 2010 года по 31 декабря 2033 года, арендатор - ООО "К.", согласно сведениям из ЕГРЮЛ основной вид деятельности ООО "К." (ОКВЭД 47.11): торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах. На момент обследования его площади используются для размещения магазина "П.". Принимая во внимание материалы обследования, с учетом характеристик помещения - не исключать Объект недвижимости N 1 из Перечня. В отношении Объекта недвижимости N 2 установлена аренда с 01 февраля 2021 года по 01 февраля 2026 года, арендатор - ООО "Б.", согласно сведениям из ЕГРЮЛ основной вид деятельности ООО "Б." (ОКВЭД 41.20): строительство жилых и нежилых зданий. По решению Комиссии (протокол N 7 от 04.04.2024) 23 апреля 2024 года проведено обследование Объекта недвижимости N 2 в целях определения его фактического использования. На момент обследования какая-либо деятельность не осуществлялась, помещение не оборудовано (на входе имеется информационная вывеска "S."). Согласно сведениям из ЕГРЮЛ основной вид деятельности ООО "С." (ОКВЭД 82.20): деятельность центра обработки телефонных вызовов. Принимая во внимание материалы обследования, с учетом сведений из ЕГРН о праве аренды, принято решение не исключать Объект недвижимости N 2 из Перечня. В сети Интернет имеются сведения о выдаче лицензии на розничную торговлю алкоголем ООО "К." на обособленное подразделение, располагающееся в помещении N:227, со сроком действия с 29 мая 2020 года по 29 мая 2025 года, что подтверждает ведение торговли в указанном помещении в 2023 году.

Заслушав представителя административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.ст. 400-401 Налогового кодекса РФ К.Т.М. является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ. Данное законоположение предусматривает, что в перечень указанных объектов недвижимого имущества включаются, в том числе, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 5 ст. 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с п.п. 10, 11 Постановления Правительства Калининградской области от 01.07.2016 N 330 "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения" Перечень формируется уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, а также сведений из открытых источников информации. В случае недостаточности сведений уполномоченный орган запрашивает у правообладателя объекта нежилого фонда, в том числе, техническую документацию (технический паспорт, поэтажный план, экспликация) на здание (помещение); разрешительную документацию на произведенную реконструкцию здания (перепланировку помещения); копии технического плана (паспорта), кадастровых паспортов объекта нежилого фонда и земельного участка, на котором расположен объект нежилого фонда.

Согласно п.п. 13, 15 этого порядка в случае непредставления правообладателем объекта нежилого фонда документов, указанных в пункте 11, а также в случае неполноты либо недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, уполномоченный орган проводит обследование объекта нежилого фонда (далее - обследование), определения вида фактического использования объектов нежилого фонда.

В силу пп. 96 п. 12 Положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, утв. Постановление Правительства Калининградской области от 27.02.2019 N 136, данное ведомство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В соответствии с ч. 7 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме.

Судом установлено, что К.Т.М. является собственником нежилых помещений, расположенных по адресу: <адрес>: N:227, площадью 133,5 кв. м.; N:306, площадью 624 кв. м., что подтверждается выписками из ЕГРН.

Согласно данным ЕГРН, эти объекты имеет наименование - нежилое помещение, назначение - нежилое.

Помещения N:227, N:306 расположены в пристройке к многоквартирному дому N:11, который находится на земельном участке N:5, площадью 2328 кв. м., имеющем вид разрешенного использования - под существующий многоквартирный многоэтажный дом со встроенно-пристроенными административно-торговыми помещениями.

Помещения N:227, N:306 включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248 под пп. 7666, 7669.

Решением Калининградского областного суда по делу N 3а-26/2024 от 18 января 2024 года признаны недействующими с даты принятия п.п. 7902, 7905, 7906 Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199, то есть суд сделал вывод о необоснованности включения помещений N:227, N:306 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Таким образом, из решения суда следует, что оснований для включения в Перечень на 2022 год спорных помещений не имелось, следовательно, такие основания могли возникнуть в течение 2023 года.

Между тем, надлежащих доказательств возникновения таких обстоятельств административным ответчиком не представлено.

Обследование помещений N :227, N :306 уполномоченным органом власти в 2023 году не проводилось.

22 октября 2010 года между К.Т.М. и ООО "Б." был заключен договор аренды в отношении помещения N :23, площадью 466,8 кв. м., сроком до 30 сентября 2015 года. В тот же день в отношении этого помещения заключен договор субаренды между ООО "Б." и ООО "К.", а соглашением N 1 от 26 апреля 2011 года права субарендатора переданы ООО "В.".

Дополнительным соглашением от 17 января 2024 к договору аренды от 22 октября 2010 года его предмет изменен, к ранее переданному помещению N:23 добавлено помещение N:227.

22 января 2024 года помещение N:227 передано в аренду по акту.

1 февраля 2021 года в помещения N:306 был заключен договор аренды между К.Т.М. и ООО "Б.", в тот же день заключен договор субаренды этого помещения между ООО "Б." и ООО "С.".

21 марта 2022 года договор субаренды помещения N:306 от 1 февраля 2021 года был расторгнут, а 22 марта 2022 года расторгнут договор аренды.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются соответствующими документами, имеющими отметку государственной регистрации.

Таким образом, помещение N:227 стало использоваться в качестве торгового с января 2024 года, помещение N:306 не используется с марта 2022 года.

При этом суд обращает внимание на то, что, по мнению Министерства, обстоятельства, являющиеся основанием для внесения упомянутых помещений в Перечень на 2023 год, возникли ранее 2023 года и действовали в отчетном периоде, т.е. в 2023 году, однако, решением суда N 3а-26/2024 в силу положений ч. 2 ст. 64 КАС РФ этой исключено.

Согласно ответу на запрос УФНС России по Калининградской области от 24 июля 2024 года исх. N 25-05/45992@ по адресу помещения N:227 в 2023 года отсутствовала зарегистрированная в налоговых органах контрольно-кассовая техника.

Наличие действующей в 2023 году лицензии на торговлю алкогольной продукцией ООО "К." по адресу помещения N:227 подтверждением ведения торговой деятельности по указанному адресу не является.

Поскольку п.п. 7666, 7669 Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248 противоречат нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, административные исковые требования К.Т.М. подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 2.1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ при подаче административного искового заявления об оспаривании (полностью или частично) К.Т.М. уплачена госпошлина в сумме 300 рублей, которая подлежит взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд решил:

Административные исковые требования К.Т.М. удовлетворить.

Признать недействующими с даты принятия:

- п.п. 7666, 7669 Приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года N 248.

Решение подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в пользу К.Т.М. в возмещение судебных расходов 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца с даты составления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 1 августа 2024 года.