Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2024 г. N 03-07-08/73854 О применении с 1 июля 2024 г. НДС при оказании услуг по перевозке товаров, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2024 г. N 03-07-08/73854

Вопрос: Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ внесены поправки в ст. 164, 165 НК РФ.

Изменения касаются применения ставки 0% НДС по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации товара организациями (ИП), которые оказывают соответствующие услуги. Речь идет об одном из этапов международной перевозки по РФ организациями (ИП), не указанных в транспортных, товаросопроводительных документах при пересечении границы РФ до момента завершения этой перевозки и таможенного оформления товаров.

Однако, неправильное применение термина "ввозимого (товара)", в отличие от термина "ввезенного" и прошедшего таможенную очистку (товара) после завершения международной перевозки, может привести к тому, что ИНФС на местах ввозимыми будут считать все импортные товары, ввезенные ранее в РФ.

Прошу дать разъяснение по вопросу применения ставки 0% по транспортировке импортных товаров на территории РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении с 1 июля 2024 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по перевозке товаров, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

При этом согласно абзацам шестому-восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, ставка НДС в размере 0 процентов не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина