Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2024 г. N 03-07-13/1/69456 О применении НДС при оказании хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС услуг в электронной форме физическому лицу, местом осуществления деятельности которого признана территория РФ, при посредничестве российской организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2024 г. N 03-07-13/1/69456

Вопрос: 1) Кто является налоговым агентом по НДС при реализации электронных услуг государством - членом ЕАЭС физическим лицам, находящимся на территории РФ, при наличии нескольких посредников в расчетах, с учетом того, что непосредственные расчеты с покупателем совершает банк или оператор связи?

2) Если порядок определения налогового агента по НДС для электронных услуг должен определяться с учетом положений п. 11 Приложения к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., применяется ли исключение, указанное в абз. 3 п. 10 ст. 174.2 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании хозяйствующим субъектом государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) услуг в электронной форме физическому лицу, местом осуществления деятельности которого признана территория Российской Федерации, при посредничестве российской организации Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС установлен порядком, являющимся приложением к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Порядок).

На основании положений пункта 9 Порядка в целях уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщик одного государства - члена ЕАЭС, оказывающий услуги в электронной форме физическим лицам, местом осуществления деятельности которых признана территория другого государства - члена ЕАЭС, подлежит постановке на учет в налоговом органе этого другого государства - члена ЕАЭС, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 11 Порядка.

Согласно абзацу первому пункта 11 Порядка при оказании налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория другого государства - члена ЕАЭС, при посредничестве состоящей на учете в налоговых органах этого другого государства - члена ЕАЭС организации (индивидуального предпринимателя), участвующей в расчетах непосредственно с покупателями таких услуг в этом другом государстве - члене ЕАЭС на основании договора с налогоплательщиком, оказывающим услуги в электронной форме, исчисление и уплата (удержание) налога на добавленную стоимость производятся таким посредником в расчетах, а не налогоплательщиком, оказывающим услуги в электронной форме.

Абзацем третьим пункта 11 Порядка предусмотрено, что в случае оказания услуг в электронной форме с участием нескольких посредников в расчетах исчисление и уплата (удержание) налога на добавленную стоимость производятся тем из них, который непосредственно осуществляет расчеты с покупателем, независимо от наличия у такого посредника в расчетах договора с налогоплательщиком-продавцом.

Таким образом, при оказании хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС услуг в электронной форме физическому лицу, местом осуществления деятельности которого признана территория Российской Федерации, при посредничестве российской организации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается (удерживается) такой организацией, являющейся посредником в расчетах. В случае если услуги в электронной форме оказываются хозяйствующим субъектом государства - члена ЕАЭС при посредничестве нескольких посредников в расчетах, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается (удерживается) тем посредником в расчетах, который непосредственно заключает договор на оказание услуг с физическим лицом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина